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此外,由于影响企业经营效益的因素是多方面的.因此,当企业经营效益好时,委托者将不能完全判定这是由于受托者管理素质高引起的,还是完全由其它因素引起的；而当企业经营效益不好时,委托者也不能完全判定这是由于管理者素质差引起的,还是完全由其它因素引起的.也就是说委托者不能仅凭企业的经营效益对管理者的管理素质作出评判.这就产生了一个问题,即委托者将依据什么标准给予受托者报酬.

基于前面的分析,本文中将委托者设为A,而受托者设定为B,并做出如下的假设：

1.我们假定委托者付给受托者的报酬是按照企业的效益支付.即受托者的收益是企业经营效益的函数.且委托者和受托者均是风险中性的；

2.为简化分析过程,假定审计市场不存在“道德风险”和“逆向选择”问题,且通过管理审计能够对管理者的管理素质作出合理的评价.

3.假定A没有对B进行管理审计,这有两种情形：

①B的管理素质为eH(管理素质不仅包括管理水平,还包括努力程度,因为素质的体现不仅要有水平,还得发挥出水平,eH为较高的管理素质).此时影响企业经营效益的其它因素（除管理素质外其它所有影响企业经营效益的因素集合θ,我们把这些因素对企业经营效益的影响设定为高和低两种,分别用θH和θL表示）则A第0期可能的收益为：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2.

此种情况下B第0期的收益为：{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2(为货币收入与发展前途的效用总和).

在此种情况下,由于B的收益{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)],因此高素质的管理者有很可能选择解除委托―代理关系,或者在以后增加自己的闲暇,同时降低管理水平,这样以后各期A的收益就变为：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2,而B的收益变为：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0为B在此种情况下获得的额外收益,包括增加的闲暇和将一部分精力花在别的工作上而获得的收益等,这一部分是不为委托者所知的.且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)],ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；

②B的管理素质为eL(eL为较差的管理素质),则第i期A可能的收益为：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2.

此种情况下B的收益为：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；

4.进行了管理审计,由于前面我们假定通过管理审计能够对受托者的管理素质做出合理的评价,因此时委托者将能够只依据受托者的管理素质高低支付报酬.这也有两种情形：

①即使进行管理审计,B也可能努力不够,没有或不能发挥出高的管理素质,我们假定此种情况下A更换受托者,且更换的受托者具有且能够发挥出较高的管理素质（我们做出这一假设是基于,委托者发现受托者不具有较高的管理素质或不能发挥出高的管理素质时就会更换受托者这一假设）,则第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c,以后各期收益为：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c,c为进行管理审计而发生的相关费用或产生的成本,为分析的方便,我们假定其为一定值.

此种情况下B在第0期的收益为：ω[л0(eL)]+ω0,以后各期收益为0；

②如果管理审计结果发现B体现出了很好的管理素质,则A第i期可能的收益为：

[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c.

此种情况下B的收益为：ω[лi(eH)]；

(5)假定B没有或不能发挥出很好管理素质的概率为α,A进行管理审计的概率为β；

(6)各指标数值均大于零（我们这个假设是基于收益和成本不得为负得出的,因为如果收益为负,委托―代理关系便不会发生,而如果成本为负,则变成正的收益）.当A没有进行管理审计,则不能评价B的管理素质,由此可能在更长的时期里让B承担受托管理的责任,我们假定B承担受托责任的时期数为n；

二、管理审计的成本―效益分析

为分析的方便,在进行分析之前,我们再做一个假设,即假设лi(eL,θL)等于л(eL,θL),лi(eL,θH)等于л(eL,θH),лi(eH,θH)等于л(eH,θH),лi(eH,θL)等于л(eH,θL).

1.针对委托者的成本―效益分析

1.1若进行管理审计,则第0期A可能的收益为：

U01等于α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

以后各期可能收益分别为：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c

n期的收益共为：

U1等于∑Ui1+U01等于∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+

(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

等于(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+

αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2

(i等于1,2,等,n)(3.1)

1.2若不进行管理审计,则第0期A可能的收益为：

U02等于α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

以后各期可能收益分别为：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2

则n期的收益共为：

U2等于∑Ui2+U02等于∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+

(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

等于(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2

(i等于1,2,等,n)(3.2)

1.3令U1等于U2,则有：

[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2等于(n+1)c/n

当n→∞时,[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2等于c＊(3.3)

式(3.1)―(3.3)表明,从委托者层面来说,是否开展管理审计的关键是看开展展管理审计所带来的收益是否能够补偿进行管理审计所付出的成本,也就是0
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2.针对受托者的成本―效益分析

为了简化分析过程,我们再次假设ω[лi(eH)]等于ω[л(eH)]等于ω[л(eH,θH)],ω[лi(eL)]等于ω[

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