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、长期投资和在建工程采用了可能性标准,即要求对可能发生的资产减值予以确认；对存货、固定资产和无形资产采用了永久性标准,即要求只对永久性的资产减值进行确认；对短期投资和委托贷款采用了经济性标准,即要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认.由于可能性标准和永久性标准在具体应用中很难确定哪些是暂时性减值,哪些是永久性减值,它们之间并没有明显的界限,这就为企业管理当局粉饰财务报表提供了可能,使企图进行利润操纵的企业有了可乘之机.本文网址 http://www.sxsky.net/guanli/00395267.html
2.资产减值的计量
会计离不开计量.资产减值的计量实质上是如何确定资产价值.从资产定义出发,资产的价值应体现其“未来经济利益”.故从纯理论的角度讲,“未来现金流量现值”是最理想的计量标准.但有时,计算未来现金流量现值可能是困难的,因此,需要其他计量标准.目前,有关减值会计计量的主要标准有：未来现金流量的不贴现值、在用价值、现行市价、公允价值、销售净价、可实现净值、可收回金额等.资产减值会计理论的起点是决策有用性,若一味地为了计算简单,而采用未来现金流量不贴现值是不科学的,因为它不能反映资产的市场价值,与实际情况有一定的偏差,不利于管理高层的决策.
与“未来现金流量的不贴现值”不同,在用价值、现行市价、公允价值、销售净价和可实现净值都属于“贴现值”的范畴.在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计,而现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期.公允价值主要指现行市价,如果没有市场价值,则用未来现金流量现值确定的价值代替.销售净价和可实现净值在大多数情况是相似的,指现行市价扣除处置费用后的余额.
至于可收回金额,我国现行需要计提减值准备的八项资产中,除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外,其余六项资产均采用可收回金额这一计量标准,由此可见可收回金额的确定意义重大,它不仅是计算某项资产是否存在减值的标尺,也关系到计提减准备的具体数额,从而影响企业最终的财产状况和经营业绩.《企业会计制度》第五十二条对可收回金额定义如下：“可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者.”由此可见,确定可收回金额的关键在于确定销售净价和未来现金流量的现值.其中,销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额.销售价格的最佳依据应是正常交易中销售协议所规定的价格,如果没有,一般可采用活跃市场的市场价格,如果不存在活跃市场,则可以用最近的交易价格替代.而预计未来现金流量现值的确定较为复杂,它涉及到对未来现金流量的估计和折现率的选择问题.笔者认为可借鉴于2007年1月1日起执行的《企业会计准则第8号――资产减值》第十条的规定,预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入.
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）.该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出.
（3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量.该现金流量应当是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额.
至于折现率的选择,也可引用《企业会计准则第8号――资产减值》第十三条的规定,折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率.该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率.在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险.如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率.（作者单位：中南林业科技大学）
摘自《中国乡镇企业会计》2006.8
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