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近日,国家税务总局发布了关于《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）,该办法是根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）等有关规定制定而成,对规范和加强企业重组业务的所得税管理,具有积极意义.
重组各方的税务处理选择应一致
重组各方应为企业所得税纳税人.按照财税[2009]59号文件规定,符合条件的企业重组可以选择一般性税务处理或特殊性税务处理,不同的处理方式对各方缴纳的企业所得税影响不同.因此,要求各方取得一致意见,选择相同的所得税处理方式,再按规定向各自主管税务机关申报纳税或进行税务备案.《管理办法》第四条规定,同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则,即统一选择一般性税务处理或特殊性税务处理.
实质经营性资产不是净资产
按照财税[2009]59号文件第一条第四项规定,资产收购是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易.受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合.其中的“实质经营性资产”各方存在不同的理解,有的认为是企业的净资产,有的认为是不包含负债的企业全部资产.《管理办法》第五条对此明确规定,财税[2009]59号文件第一条第四项所称实质经营性资产,是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产,包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等.
股权支付应为直接持股企业的股权
企业重组业务中,是否符合特殊性税务处理取决于诸多条件,其中之一是股权支付达到一定的比例.财税[2009]59号文件第二条规定,本通知所称股权支付,是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付形式.所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付形式.而股份支付必须是本企业或“控股企业”的股权和股份,非本企业和“控股企业”的股权和股份则不符合规定的股权支付.但是,对“控股企业”也存在不同的看法,有的认为母公司为控股企业,有的认为子公司为控股企业.《管理办法》第六条规定,《通知》第二条所称控股企业,是指由本企业直接持有股份的企业.按上述规定分析,不论是以母公司股权还是子公司股权支付,或是其他股权支付,只要是本企业直接持有的企业股权,无论比例,均认可为符合条件的“股权支付”.
明确重组日和重组完成年度
财税[2009]59号文件规定了重组业务发生后的12个月的税收处理等时间计算问题,以及重组年度前后应纳税所得额的计算问题,但是对重组日和重组年度却没有明确规定,这给时间的计算带来不确定性.为此《管理办法》对这两个问题进行了明确,第七条规定,重组日的确定,按以下规定处理：
1.债务重组,以债务重组合同或协议生效日为重组日.
2.股权收购,以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日.
3.资产收购,以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日.
4、企业合并,以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日.
5、企业分立,以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日.
第八条规定,重组业务完成年度的确定,可以按各当事方适用的会计准则确定,具体参照各当事方经审计的年度财务报告.由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时,各当事方应协商一致,确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度.
一般性税务处理的企业需要清算
企业重组业务,主要是指企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组.企业重组业务不符合特殊性税务处理的,或虽然符合但选择一般性税务处理的,有以下3种情况的企业需要按照《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定进行清算：一是由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的法人企业.二是企业合并中的被合并企业.三是企业分立中,被分立企业不再继续存在的被分立企业.而其他债务重组、股权收购、资产收购重组的重组各方企业不涉及清算,只需要按照规定准备相关资料,以备税务机关检查.
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《管理办法》第十五条同时规定,对于按一般性税务处理的重组各方,存续企业可以按规定继续享受原税收政策,而注销企业和新设企业不再享受或承继原税收优惠政策.
特殊性税务处理需要备案或由主导方申报确认
按照财税[2009]59号文件规定,企业重组业务符合特殊性重组条件,并选择特殊性税务处理的,当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面备案资料,证明其符合各类特殊性重组规定的条件.企业未按规定书面备案的,一律不得按特殊重组业务进行税务处理.如果重组各方企业对此项重要业务的税务处理没有把握或者分步实施,需要税务机关及时确认的,也可以按规定向税务机关提出申报确认.《管理办法》第十六条规定,企业重组业务,符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的,应按照《通知》第十一条规定进行备案.
适用特殊性税务处理的企业重组
《管理办法》对重组中的一些规定进行了解释.如财税[2009]59号文件第五条规定,企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定：
1、具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的.
2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例.
3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动.
4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例.
5、企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权.
合并亏损企业的弥补亏损额扩大
在企业合并重组中,如果被合并企业
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