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摘 要:现行的财务会计确认基础存在缺陷,经济的发展需要财务会计确认基础的改进.在财务会计确认基础中实行收付实现制和权责发生制相结合,可以使财务会计确认基础得到完善.

关 键 词:会计基础,存在缺陷,改进措施

会计是因商品经济发展的需要而产生和发展,同时会计又对经济的发展起着积极的推动作用.会计经过长期的发展,已经形成了收付实现制和权责发生制这两种较为系统的确认基础.收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务.对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用.权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的标准.我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则--基本准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.”这表明权责发生制仍是现行财务会计的核心.但随着经济的发展以及经济环境的改变,应对权责发生制下生成的信息存在着提供的损益信息失真、反映企业的现金流量不直接和难以适应企业财务目标的变化等缺陷进行改进.权责发生制仍将是会计确认的基础,这种基础将普遍存在于所有会计要素的确认中.我们应该针对现行财务会计确认基础的不足对权责发生制进行修正,为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息.

一、现行财务会计确认基础存在缺陷

《企业会计准则--基本准则》把权责发生制作为现行财务会计的核心,并且认为权责发生制提供的信息含量较收付实现制更为全面.但随着经济的发展以及经济环境的改变,在权责发生制下生成的信息存在着一定的缺陷.

(一)提供的损益信息失真

权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润.这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用.但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息失真.

(二)不能直接反映企业的现金流量

权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量.然而,在某种程度上,现金与现金流量比会计利润更重要,在当今金融风险日益加剧的情况下更是如此.因为在市场经济条件下,企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展.即便企业盈利,若没有足够的现金,也无法顺利实施其投资计划,从而阻碍企业的进一步发展.若不能偿还到期债务,甚至可能导致破产.

(三)不能适应企业财务目标的变化

采用权责发生制,对于实现财务会计过去公认的目标-"向所有者报告资源的经管责任或经营责任"是很必要的.但是,经济环境的变化使财务会计的目标也发生了变化:会计作为一个信息系统向人们提供有用的信息,这已经成为人们的共识.然信息使用者进行决策时,最相关的信息乃是现金流量的信息,特别是未来现金流量的信息.但是,根据权责发生制原则,只能计算过去的损益,这样无疑难以满足实际的需要.

(四)不能为利润分配提供相关信息

采用权责发生制计量资产负债表和损益表项目,是因为它们可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息.由于权责发生制下的分配程序和以历史成本计价所造成的弊端,在今天这样复杂的经济环境下,传统的会计方法能否达到上述目的很值得怀疑.而且,传统会计方法下所确定的净收益也有缺陷,如对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营乏力,风险加大.

(五)不能反映非交易事项

权责发生制反映的是交易观,即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则往往不做出处理.这使得对于一些已经形成的权利和义务,由于没有相应的交易活动而无法确认,致使权责发生制显得不够完整.最典型的例子就是自创商誉.商誉代表了一种超过一般盈利水平的超额获利能力.对商誉的确认,目前普遍的做法是-在企业兼并、购买时确认商誉,而企业自创商誉由于没有相应的经济业务,因而不予确认.

(六)依据的计量基础不能提供有用的信息

权责发生制会计以历史成本原则为基础,然而这一基础已经发生了动摇,主要表现在以下四点:一是不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础,币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性,二是历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化,使资产价值数据严重失真,三是过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映,四是忽视使用者的信息需求,使信息的有用性不断下降.

(七)依据的会计分期不能满足知识经济时代的要求

权责发生制会以会计分期假设为前提,会计分期假设面临着严峻的挑战.这表现在以下两点:第一,未来社会是一个快速变化的社会,信息的及时提供是决策致胜的关键.但在会计分期假设下,只能定期提供财务报告信息资料,信息使用者不能及时得到所需要的信息,会计信息严重滞后,这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要,第二,由于高新技术被广泛应用,信息处理技术手段日益先进,会计分期变得不再像原来那么重要,大量网络公司的出现,使非持续经营也变得比较普遍.

二、财务会计确认基础的改进及未来发展趋势

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在社会主义市场经济条件下,权责发生制仍将是会计确认的基础,我们应该针对现行确认基础的不足对权责发生制进行修正,以使会计模式更加完整.

(一)提供历史的与未来的会计利润和现金流量信息

未来的会计信息不仅要求提供历史的会计利润和现金流量信息,也要求提供未来的现金流量信息.在现行确认基础上只能确认过去的会计利润信息,使得会计信息的相关性降低,而会计信息的质量要求企业能提供相关、可靠的信息,这也要求在现行会计确认基础上做出改进,要求提供可以了解当期企业财务业绩的全貌的信息,从而有利于信息使用者做出正确的决策.要以现金流动制的优势来弥补这些缺陷.

(二)可用收付实现制作

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现行权责发生制是将收入和费用按“系统而合理”的方式在不同会计期间进行分配,主观性较强,账面收益也不能反映现金流量并且易为管理当局操纵,被用作人为调节利润的工具,对会计信息的使用者易产生误导.通过收入与费用恰当配比,计算当期损益,不确认持有资产利得,忽视现金流动信息,导致现金流动与账面收益相脱节,从而可能产生企业现金短缺资金周转不灵,无法进行扩大再生产等问题.通过权责发生制虽可取得企业现金流动的信息,但方法更间接更复杂一些.所以,只要对权责发生制会计资料进行分析和调整,就可以取得企业现金流动的信息.针对我国目前的经济发展状况和会计信息使用人员的素质问题,要求对权责发生制下的会计资料进行分析和调整是比较困难的,所以应该采用简洁明了的会计方法反映出来.这就要求对确认基础做出改进.

(三)财务会计确认基础应具有可靠性、相关性

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