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摘 要：审计的产生源于管理实践的需要,并随着管理实践的发展而发展,管理是审计的基础和出发点.因此,审计功能的拓展也是以管理实践的发展为基础,并且随着管理理论的发展而突破传统审计功能的范畴,产生了与传统经济责任事后监督有着本质区别的社会经济责任审计功能,管理理论的不断发展推动着审计理论的发展,产生建立在现代管理学基础之上的新的审计理论和审计方法,审计学科的建设应当顺应大管理需要大审计的发展趋势.
关 键 词：审计；审计功能；管理学
管理活动作为协调各成员有效地实现组织目标的社会行为,是随着人类社会的产生而产生,并随着社会的发展而不断发展的.审计学就是在不断完善管理理论与实践中迅速成长起来的新学科.在现代管理理论中,无论是政府管理还是企业管理,无论是企业内部控制还是外部监督,都需要发挥审计的控制与监督功能.不仅如此,随着审计学的发展,审计的管理功能得到进一步拓展,即从传统的财务信息收集、事后监督向现代的绩效管理和风险控制等方面拓展.
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一、审计管理功能拓展的一般趋势
政府组织和企业组织的委托―代理关系是现代管理理论的基础.管理者的责任就是源于受托的责任,而管理的核心就是对管理者进行控制与监督.从20世纪初现代科学管理理论诞生以来的一个世纪中,随着社会经济发展、科学技术进步和财富的堆积,政府组织和企业组织的规模越来越大,结构变得越来越复杂,不断推动管理理论与管理实践向更高水平发展.审计不仅在政府管理和企业管理中一直都扮演着重要的角色,而且审计的功能也经历着从传统财务审计向现代综合审计转变.
管理作为一种合理配置资源、提高资源利用效率的手段可以追溯到人类文明的早期.在古代希腊、古代罗马、古代中国和古代印度,都诞生了一批著名的管理思想家.古希腊的苏格拉底、色诺芬、柏拉图,中国的孔子、孟子和老子等,都提出国家管理的目标和控制手段等治国思想.但是,在古代的管理思想中,虽然涉及到对管理者履行职责情况进行“监查”的思想,但还很难找到专门论述经济监督的内容.这一方面是由于社会经济发展水平低下,在国家管理事务中,经济管理的地位不够突出,受托管理的主要是军政事务.另一方面是由于“普天之下,莫非王土”,受托责任笼罩在王权的依附关系之下.虽然监督手段已经出现,但还不能看作是专事财务监察的审计思想的萌芽.
审计产生与发展的基础是受托经济责任,国家的产生使受托责任得到法律的保障和约束,从而产生将记录、监督、报告经济信息责任的职能从制度设计上进行区分和规范的必要.所谓受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务.受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面,行为责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表（蔡春,2002）.对受托经济责任进行监督是审计的基本职能.
审计监督思想的萌芽大约出现在奴隶社会晚期.经过漫长时间的演变,经济监督逐渐形成国家管理的一项重要的固定职能.到封建社会晚期,在中国和西欧各国,传统审计功能已经得到确立,成为国家财政管理的重要手段.民主国家的出现为审计步入法制化轨道奠定了政治基础.1866年,英国议会通过了《国库和审计部法案》,标志着世界上第一个国家审计立法模式制度的诞生（张淑林,2004）.而作为现代经济中广乏存在的社会审计和企业内部审计制度的产生则无论如何要比国家审计晚得多.社会审计是伴随着股份公司的出现所产生的对受托责任独立收集和披露财务信息、准确监督是否合乎企业制度规定而产生的；内部审计则是因为企业集团规模的扩大需要对有法人地位、能够自主决策的下属企业的投资、经营行为进行有效控制、风险管理和经济监督而产生的.随着社会对审计需求的层次和水平的不断提高,受托责任的性质、内容、管理的方向、重点对审计职能的要求也在不断变化,审计的管理功能也在不断拓展.因此,从审计的管理功能来划分,可以将审计分为传统审计和现代审计.
传统审计的管理功能主要体现在以下两个方面：第一,经济控制.经济控制是指对经济行为的控制,即委托单位行使对受托单位的经济行为控制权的一种手段.第二,财务监督.无论是在历史上还是在逻辑上,会计都是最古老的经济管理工具之一.随着经济管理从简单走向复杂,会计记载的经济信息必须以报表的形式反映出来.虽然传统的财务管理已经做到钱、帐分离,但是,受托管理者与财务管理人员有可能通过串通等手段获取不当利益.因此,由上级委派财务监督人员,对财务记录进行真实性和合规性审查就成为传统审计的基本职能.自从国家制度建立以来,在中、外政府管理机构设置中,都可以看到具有传统审计查账功能的监察机构.与财务监督功能相联系的是财务信息收集.并进而利用审计监督机构,将分散的各种财务信息收集、加工、分析后,形成全面的财务评价意见,供政府部门进行决策参考.
20世纪以来,随着社会经济和科学技术的发展,政府组织和企业组织都发生了深刻的变革,政府管理和企业管理的实践发展不断催生出新的管理思想和管理手段,使传统的管理手段发生质的变化,从而推动现代管理迅速发展.作为传统财务管理中发挥重要监督职能的审计也出现了管理功能在内涵和外延上不断扩大的趋势.
首先,作为公共物品的政府审计被广泛应用于企业管理领域.19世纪中叶以来,在西方国家出现了新的企业组织形式――股份公司制.股份公司所有权和经营权相分离的运行方式产生了对委托―代理经济责任进行监督的要求,使得作为政府经济监督手段的审计作为独立第三方被引入到对股份公司运行的监控之中,纳入法律管制的范围.
其次,企业组织形式的发展和受托经济责任内容的不断拓展催生内部审计.企业规模的扩大和跨国经营的发展,企业之间的竞争日趋激烈,不确定性因素和风险增多,企业的风险管理上升为企业管理的重要内容.因此,内部审计应运而生,使审计的管理控制职能被引入到企业管理之中,成为预测、控制风险的重要手段.
第三,现代管理科学的迅速发展不断推动审计管理功能的拓展.社会进步和科学技术水平的提高,为传统的管理手段功能的拓展提供了理论准备.作为具有传统查帐、监控功能的审计,在形式、种类以及内容等方面出现了新的发展,产生了投资项目审计、内部审计和绩效审计等.同时,审计在管理活动中发挥作用的范围、形式、程度、途径等方面也进一步扩大.随着社会经济、政治和科技的发展,现代审计的管理功能在政府管理、社会监督和内部控制领域都有极大的拓展,如环境评价、安全评估和风险管理审计等.
二、现代审计管理学的基本框架
现代管理理论产生于20世纪初.这一方面是由于资本主义已经从自由竞争向垄断过渡,国家的经济管理职能开始变得越来越重要.同时,经济、社会的发展也促进了资产阶级民主国家政体逐渐稳定,依法治国已经深入社会各个阶层.另一方面,资本主义企业组织的发展已经从单个资本企业发展到股份公司,再到托拉斯,企业内部的权力结构发生了根本的变化,管理活动已经变得越来越复杂,需要对过去管理的实践经验进行总结,结合企业组织的变革,提出新的管理理论.管理理论的发展需要管理手段（计划、组织、指挥、协调和控制）的更新,从而也推动了作为重要管理手段的审计管理功能不断拓展并发生质的改
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