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摘 要：台湾商业会计法在其实施的近60年时间里,对规范会计事务处理程序,赋予会计人员独立的监督地位,依法办理会计事务,保证会计信息质量,促进台湾地区市场经济的发展起到了重要作用.对台湾商业会计法的背景概况、商业会计法的修正与完善、商业会计法的主要内容所作的详细介绍,希望能对大陆会计法的成熟与发展有所裨益.

关 键 词：台湾商业会计法；代客记账业；一般公认会计原则

中图分类号：D922.27文献标识码：A文章编号：1001-6260(2008)02-0128-06

一、台湾商业会计法的出台和改革精神

台湾商业会计法早在1948年1月7日即由当时国民党当局制定公布,1952年1月1日起在台湾地区分区域实施.在台湾,商业会计法本质上为私法中的商事法,若就其所规范的会计信息而言,则为商事法中的普通法(张永康,1976).台湾商业会计法实施情况总的来说是良好的,商业会计改革和商业会计法的健全对台湾经济的繁荣起到了重要的作用.

商业会计法从酝酿到正式出台,由于历史条件的限制,存在着原则性强、可操作性差和协调配套不够等缺陷.20世纪40年代末制定的商业会计法,其立法精神是通过立法,建立会计管理.50年代初期,台湾当局决心恢复经济建设,改进税制,规范会计科目,推进商业会计法的实施.1951年4月成立“台湾省商业会计制度推行考核委员会”,正式开展各项会计基础工作,如编定商业会计法的国语教材,举办商业会计制度训练班.这些措施的实行,促进了商业会计法的普及,为商业会计制度的建立奠定了基础.1952年1月1日起,商业会计法正式在台湾省分区施行

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1959年台湾当局制定十九点经济计划,成立证券市场研究小组.次年9月,在“经济部”下设置证券管理委员会,简称证管会.1961年10月,台湾证券交易所股份有限公司成立,简称证交所.1962年2月,证交所正式开业.保证投资者拥有更多的上市公司的各种财务信息,从而促进证券交易市场的健全发展终于成为人们的共识(顾凌云,1978).正是在这种背景下,由当时隶属于“经济部”的证管会的主导下,按照法律程序向“立法院”提出修正的商业会计法草案.1964年7月30日,台湾地区“总统”令第一次修正公布商业会计法.

这次公布的商业会计法是对最初公布的商业会计法的重要修正和补充,修正的目的是为了适应发展证券交易市场的需要,明确商业产权关系.在内容上,与1948年商业会计法相比较,最大的区别在于将商业会计法的主管机关、保障会计人员、记账币别、会计科目、凭证、账簿、报表名称、入账基础等明确列入各章内容.在这次商业会计法修正后不久,台湾“经济部”于1966年初就制定“商业会计处理之一般规定（草案）”,并经“行政院”通过自当年3月20日公布实施.1973年3月5日,“经济部”修正商业会计处理之一般规定,并将其名称改为“商业会计处理准则”.商业会计处理准则的出台,保证了会计政策的一贯性和连续性,不仅符合西方会计准则发展的潮流,更重要的是维护和规范了台湾证券交易市场的运作.

1966年台湾公司法修正,有限公司业务执行采用“执行业务股东”与“董事”双轨制.由于公司法规定的改变,影响商业会计法第5条中有关有限公司主办会计人员的任免方式.1968年1月8日,台湾地区“总统”令第二次修正公布商业会计法第5条条文.新修正的商业会计法将任免有限公司主办会计人员的要求提到了总则第5条的显著位置,说明了主办会计人员任免的重要性,这也是由于主办会计人员在有限公司的地位和会计管理中的实际作用所决定的(顾凌云,1978).

到了70年代,台湾经济起飞,越来越多的台商赴大陆投资,或在东南亚其他国家设置营业场所跨国经营,同时,代客记账业崛然兴起.1982年5月,台湾“经济部”从商业会计法的实施情况和进一步扩大对外开放的需要出发,委托台湾“财团法人公司组织研究发展协会”（简称组织研究发展协会）着手商业会计法和商业会计处理准则的修正工作,当年年底商业会计法的修正草案在“经济部”有关主管部门征求意见.1987年3月6日“立法院”经济与司法两委员会收到商业会计法修正草案,并于同年11月7日审查草案,至1995年5月19日“总统”令公布第三次修正的商业会计法80条,历时八年的时间(马秀如、陈志明,1999).比较而言,修正后的商业会计法的内容更为丰富,立法体例变化较大,增为10章80条.从内容上看,对商业会计法作了全面的修正、补充,完善了会计科目的分类和财务报表的种类,强化了商业会计记账代理人合法的法律地位,加强了对代客记账人员的管理,将公营事业纳入了该法的适用范围,赋予了一般公认会计原则的法律地位,强化了对会计人员依法行使职权的保障,加大了对未遵守主办会计人员任免规定的处罚力度.这样修正,一是力求会计信息的真实性和准确性；二是突出强调对会计代客记账业的管理.

1998年12月29日,“总统”令第四次修正公布商业会计法第5、7条条文,并增订74-1、74-2条条文.新修正的商业会计法,将“经中央主管机关认可之商业会计记账人”改为“依法取得代他人处理会计事务资格之人”,使“经中央主管机关认可”改为“依法取得”,同时也将“认可及管理办法”改为“登记及管理办法”.修正后的商业会计法对会计事务处理资格的限制更为严格.新修正的商业会计法对记账业属专门职业作了非常详尽的规定,可以称得上是后来出台的《会计师暨依法取得代他人处理会计事务资格之人受托办理会计事务登记及管理办法》的雏型.

2000年4月26日,“总统”令第五次修正公布商业会计法第3条条文.在商业会计法第3条主管机关的规定中,将“在省为建设厅”的规定予以删除,明确指出,“本法所称主管机关：在中央为经济部；在直辖市为直辖市政府,在县（市）为县（市）政府”.修正后的商业会计法的主管机关,从过去的“中央、省直辖市和县市三级政府”,变为“中央及直辖市两级政府”.

2004年5月24日,“总统”令第六次修正公布商业会计法全文计83条,将原法第4条“所称商业负责人”改为“本法所定商业负责人之范围,依公司法、商业登记法及其他法律有关之规定”.

二、台湾商业会计法的主要内容

台湾商业会计法分为五个部分,共10章80条.第一部分为“总则”；第二部分有五章,包括第二章至第五章和第八章,分别为“会计凭证”、“会计账簿”、“会计科目财务报表”、“会计事务处理程序”以及“决算及审核”；第三部分有二章,包括第六章“入账基础”和第七章“损益计算”；第四部分只有一章,即第九章“罚则”；第五部分也只有一章,即第十章“附则”.

台湾商业会计法内容全面、规定详细.该法包括：商业会计法的主体及个体、受商业会计法影响的机关及个人、商业会计法所规范的一般事项、授权“经济部”制定行政命令；记录与处理会计信息的过程；衡量会计信息质量的基本原则；为实施商业会计法而制定的处罚等等.现举其要点如下：

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