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李景辉：北京工业大学经济与管理学院副教授,中国注册会计师协会非执业会员,《会计师》杂志社编委、特约撰稿人.1992年至今在中国人民大学、财考网、北京人才交流中心等办学机构担任会计专业技术资格考试中级会计实务、初级会计实务课程；1994年至今在财考网、新东方、科教园等办学机构担任注册会计师考前辅导,辅导经验丰富,深受考生喜爱!
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第21章外币折算
本章内容较为简单,但可能出计算题,尤其可能和借款费用内容结合,考生应引起充分注意.
重要考点1：外币交易的会计处理.外币账户通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户；将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额,按照折算后的记账本位币金额登记有关账户,考生应特别注意,企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额.期末时,考生要注意区分货币性项目和非货币性项目,对于货币性项目,资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益或在满足资本化条件下计入资产成本.对于非货币性项目,资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额.但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的金融资产等,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值或公允价值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的资产成本进行比较,确认资产减值损失或公允价值变动损益.
重要考点2：外币财务报表折算.考生要注意区分一般项目和特殊项目,资产负债表中除所有者权益项目需特殊注意外,其他的资产和负债项目,均采用资产负债表日的即期汇率折算.考生应特别注意按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示.利润表中的收入和费用项目,采用平均汇率折算,利润自然计算出来.所有者权益变动表应注意提取盈余公积时采用平均汇率折算,最终计算出未分配利润.
第22章租赁
本章内容在近年考试中所占分值较少,常以客观题目为主,但售后租回的业务处理也可能出计算题,考生应引起注意.
重要考点1：承租人对融资租赁的会计处理
租赁期开始日时,首先判别租赁是否属于融资租赁,而后计算最低租赁付款额及其现值,根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用确定租赁资产入账价值和长期应付款挤出未确认融资费用；在租赁期间按实际利率法摊销未确认融资费用,将其计入财务费用.
重要考点2：售后租回交易的会计处理
售后租回是一种融资行为,在商品出售时一般不能确认收入.商品售价与账面价值之间的差额,按以下规定处理.如果售后租回交易被认定为融资租赁,无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值,均按该项租赁资产的折旧进度进行分摊递延收益,作为折旧费用的调整.但如果售后租回交易被认定为经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下,售价低于公允价值的,应确认为当期损益.如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内.售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益.售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销.售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益.
第23章会计政策、会计估计变更和差错更正
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本章属于重点章节,在考试中极易与其他章节结合出综合题,尤其是会计政策变更和前期会计差错更正在2007年考试中所占分值较低,2008年考试中出现大题可能性非常高,因此,考生应将本章作为重点内容进行学习.
重要考点1：会计政策变更追溯调整法的会计处理
根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项,与旧的会计政策比较计算两种会计政策下的差异,并考虑对所得税的影响,计算差异的所得税影响金额,以确定前期中每一期的税后差异,从而计算会计政策变更的累积影响数.其中考生应特别注意新会计政策与所得税规定的区别,确定对所得税的影响.在明确会计政策变更的累积影响数的基础上,进行相关的账务处理.考生要注意资产负债表账户用原来的账户直接调整,损益类账户用“利润分配――未分配利润”替代.追溯调整分录的基本思路：
1.调整税前的会计分录：当调增利润时,借“xx资产或xx负债”,贷“利润分配――未分配利润”.当调减利润时,借“利润分配――未分配利润”,贷“xx资产或xx负债”.
2.调整所得税的会计分录：当调增所得税时,借“利润分配――未分配利润”,贷“递延所得税资产”或“递延所得税负债”.当调减所得税时,借“递延所得税资产”或“递延所得税负债”,贷“利润分配――未分配利润”.
3.调整盈余公积的会计分录：当调增盈余公积时,借“利润分配――未分配利润”,贷“盈余公积”.当调减盈余公积时,借“盈余公积”,贷“利润分配――未分配利润”.
重要考点2：重要前期差错更正的会计处理
对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据,考生应特别注意在资产负债表日后时期发现的重要前期差错,譬如在资产负债表日后时期注册会计师进行审计,发现被审单位报告年度在金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值、债务重组、非货币性资产交换、或有事项、租赁以及所得税等方面存在问题,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,通过追溯重述法进行更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额.追溯重述法与会计政策变更采用的追溯调整法思路一致,只是涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算,而后再转入“利润分配――未分配利润”.确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法.
第24章资产负债表日后事项
本章属于重点章节,在考试中极易与前期重要会计差错、收入、或有事项、所得税以及会计政策变更等问题结合出综合题.虽然在2007年考试中所占分值较高,但2008年考试中仍可能出现大题,因此,考生应将本章作为重点内容进行学习.
重要考点1：资产负债表日后调整事项的会计处理
考生应特别注意将资产负债表日后时期发生的销货退回、诉讼结案、资产减值以及前期重要会计差错更正等涉及损益的内容,通过“以前年度损益调整”科目,作为资产负债表日后调整事项进行处理.考生尤其要注意所得税处理,当以前年度损益调整增加利润,增加所得税费用,计入“以前年度损益调整”科目的借方,同时贷记“应交税费――应交所得税”等科目；以前年度损益调整减少利润,减少所得税费用,计入“以前年度损益调整”科目的贷方,同时借记“应交税费――应交所得税”等科目.考生不仅应区分调增所得税和调减所得税,而且还应当注意区分该资产负债表日后调整事项发生在所得税汇算清缴前,还是所得税汇算清缴后.所得税汇算清缴前会计与税法规定一致且调整事项影响应纳税所得额的,应调整报告年度的应交所得税；所得税汇算清缴后,不能调整报告年度的应交所得税.调整所有损益（包括所得税费用）完成后,将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配――未分配利润”科目.
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