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一、电子商务环境下避税方式分析
(一)企业避税方式分析
1.转让定价
关联企业之间的转让定价并不是一个新问题,也并非只有电子商务才有.然而,电子商务使跨国公司世界范围的集中经营所能达到的水平却是前所未有的.网络传输的快捷使企业之间内部功能一体化的程度进一步加强,关联企业在对待特定商品和劳务的生产和销售上有更广泛的运作空间,从而更为灵活地调整影响集团运营成本的各种费用,转移利润,掩盖价格、成本、利润的正常关系.
（1）交易的确认.转让定价分析的核心是对交易的确认.由于电子商务的虚拟化、数字化、无国界和支付电子化的特点,税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象、交易场所,以及参与交易的各方应获得的利润.
（2）无形资产的使用.以电子形式存在的版权、专利、商标、技术的使用都基于服务器的运行.服务器虽然具有物理位置,却不具有经济位置,因此加大了税务机关追踪确认利润流向的难度.
2.筹资避税法
在网络经济结构下,不同企业之间、企业与经济组织之间根据共同的目标建立虚拟企业之间的联合,为避税行为创造了空间.近年来,随着国家不断上调存贷款利率,部分抑制了运用银行贷款进行避税的行为.然而,企业与经济组织之间在拆借资金的利息计算上和资金回收期限方面有较大弹性和回旋余地,常常表现为提高利息支付,冲减企业利润,抵消纳税金额.我国目前针对虚拟企业的税收法规尚未出台,这就给税收征管工作造成了一定的困难.
3.利用电子商务逃避缴纳印花税
在电子商务环境下,许多企业直接通过电子邮件开展业务,销售商品.那么,企业通过电子邮件方式洽谈业务,进行商品销售,是否应
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(二)个体工商户避税方式分析
目前流行的C2C交易,其参与商家中个体工商户占有相当数量的比重.那么,网民在网上交易,其选购的产品又有何特点呢?
根据艾瑞调研显示,购买各种实物产品仍是网民使用网上支付最多的行为,2007年68.5%的网民都通过网上支付方式购买过实物产品.而这些产品中,都存在新品与二手物品的划分问题,从2002年起,二手物品交易基本按4%税率减半征收,而对于如何划分新品与二手物品,并没有明确的规定,这就留下了避税隐患.
(三)国际避税方式分析
在经济全球化和电子商务的发展过程中,国际避税主体――跨国公司利用电子商务的高流动性进行的避税行为屡见不鲜,例如：
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1.利用“避税地”回避税收管辖权避税
建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP等为企业架起了实时沟通的桥梁,在全球范围找寻“避税地”,建立基地公司显得轻而易举.此外,银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,使得交易定价更为灵活、隐蔽,对税收管辖权的“选择”更加方便.
2.滥用国际税收协定避税
国际税收协定中“善意”（ingoodfaith）给出的优惠条件极易被滥用.以“常设机构”这一概念为例,电子商务的发展引起了认定规则的争议.由于域名和网络服务器地址具有可变性――不满足常设机构固定性这一重要属性要求,这使得准确认定常设机构出现困难.
不仅如此,电子商务以其短时高效的特征,使得利用缩短经营时间进行避税成为可能.我国与19个国家签订的《避免双重征税和防止偷漏税协定》中规定,缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员,在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务,包括咨询劳务,仅以连续或累计超过6个月的为限.在电子商务模式下,资本高速运转成为可能,时限内避税方式逐渐增多.
二、电子商务环境下反避税措施的完善
完善现有税收法律制度目前我国电子商务税收法律应该在技术上保持中立,在暂不开征新税及附加税的前提下,通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释,增加对电子商务适用的相应条款,妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题.
1.重新明确常设机构、固定基地、居民、无形资产等概念,增加有关电子商务的增值税、营业税、消费税、所得税、关税条款,制定相关纳税申报方式、纳税资料保管制度、税收征管制度以及税收管辖权的法律法规.
2.根据国际通用的“实质重于形式”反避税标准,进一步明确电子商务征税范围.例如对于在线交易的数字化产品,视同提供劳务和特许权转让征收营业税.
（二）财税管理体制、税收征管体制与税务系统的信息化建设
电子商务环境,虽然给诸多避税行为创造了新的契机,却也同样给税务系统的自身建设带来新思路.在借鉴西方发达国家税收信息化建设的成功经验基础上,提出以下几点参考建议：
1.完善税源管理体制.税源管理是整个税收管理的前提和基础.通过对税源的监控和研究,能够充分了解纳税人的经营财务状况,最大限度地解决税务机关与纳税人之间信息不对称问题,进一步协助反避税工作的开展.
2.完善税务稽查系统.针对电子商务带来的对税务稽查工作的挑战,除了建立专门的税务登记制度之外,还可以围绕银行资金结算这一关键环节开展税务稽查.目前,电子商务的支付手段主要有3种,即信用卡支付、电子货币支付、客户账户支付,而这3种支付手段都离不开银行.因此,我国税务部门要加强与国内外银行的信息交流,并尽可能与银行建立网络连接,从而有效监控纳税人的资金流动.
3.加强部门间合作,实施税务管理一体化建设.国家税务总局提出的“金税工程”中,明确指出“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的目标,推行全国统一的征管软件CTAIS,并在推广应用过程中不断维护、完善,各地数据库积累数量相当可观,然而这些数据尚未被很好的利用,主要原因是数据质量不尽如人意.具体到征管业务上存在诸多问题,例如决策层、管理层与操作层之间协作不足,业务与技术的结合还不够紧密等.因此,在应用软件的同时,应当做好相关行政部门之间的协调工作,利用科学技术加强自身管理.此外,税务机关要与网络技术部门合作,加强与金融、海关、电信等部门之间的沟通和联系,随时掌握网上交易的情况,形成协税护税网络.
人才培养与国际合作高素质的税务公务员队伍是推动反避税工作进行的关键.提升现有税务人员的反避税意识,培养专业的反避税人才,能有效提升电子商务税收的征管水平.建立完整、合理、科学的人才培养制度是至关重要的,鉴于反避税工作对税务人员的要求较高,可为征管人员开设专门课程,使之熟悉各国税收法律政策与税收协定,通晓国内国际各种避税手段,并在案例研究的基础上,探讨反避税工作的策略.
此外,面对跨国公司的全球性避税,只靠一国单方面的努力显然不够.这就要求我国加强国际合作,与有关国家建立税收情报网；同时积极参与有关国际组织目前正在进行的研究拟定电子商务国际税收规则的工作,切实维护我国合理的国际税收权益,促进电子商务有序健康发展.
责编：熊燕
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