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的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时,应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进行分摊.公允价值难以可靠计量的,可代之以账面价值.商誉至少应当在每年年度终了,结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时,资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失.这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉.损失的金额应先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值.
例3：假设例2中,DL集团公司的丙公司是2006年吸收合并的子公司.2007年末账面价值200万元（含合并时确认的归属DL集团公司80%股权份额的商誉20万元,不含少数股东权益商誉5万元）其他条件不变.
分析：DL集团公司总部资产分摊到丙公司的金额75万和丙公司的资产减值额55万元不变.但因丙公司账面价值中含商誉20万元,则丙公司的资产减值额55万元应先冲减商誉20万元,余下的35万元减值损失再分配给总部和丙公司.这时,总部承担减值损失等于35×75／275等于9.55（万元）；丙公司承担减值损失等于35×200／275等于25.45（万元）.其账务处理如下：
借：资产减值损失――总部资产167100
――乙公司190900
――丙公司254500
――商誉200000
贷：固定资产减值准备――总部资产167100
――乙公司190900
――丙公司254500
商誉减值准备200000
检验：DL集团公司年末计提固定资产减值准备前资产账面价值600万元,减去2007年末计提的商誉减值准备20万元和固定资产减值准备61.25万元,等于518.75万元,与例2以及此时总部和各子公司固定资产账面价值之和518.75万元相符.
主要参考文献：
[1]企业会计准则编委会.企业会计准则――应用指南（2006）[M]新华出版社.2007.1.
[2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解[M]立信出版社.2007.9.
[3]朱学义.“资产组”概念及其核算解析[J]财务与会计.2007.3.
责编：竞婧
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