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会计制度类论文范本,与民办高校财务会计制度改革的建议相关论文怎么写
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【摘 要】针对我国民办高校现行财务会计制度不能满足民办高校快速发展需求的现状,在分析民办高校现行会计制度现状的基础上,结合当前的实际情况对民办高校财务会计制度改革提出几点建议.
【关 键 词】民办高校会计制度缺陷改革
经过20多年的发展,民办教育已成为我国高等教育中的重要组成部分,取得了巨大的成绩并形成了可观的存量资源.但是,由于民办高校采用的会计制度存在缺陷,导致民办高校在财务管理方面不科学和不规范,妨碍了民办高校健康可持续发展.
与公办高校相比,民办高校的举办者、经费来源、办学所遵循的规律等方面都有自身的特点.迄今为止,民办高校采用什么样的会计制度,《中华人民共和国民办教育促进法》及实施条例均没有明确规定.
一、民办高校现行会计制度现状分析
目前,我国民办高校执行的会计制度大体可以分为3种:一是执行《事业单位会计制度》,二是执行《高等学校会计制度》,三是将《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》结合运用.这些制度在规范民办院校财务管理、推动民办院校健康发展等方面起到了积极的作用.但是,由于这些财务制度均以财产的公有制性质而设立,强调预算管理,突出了防止国有资产流失功能,忽视了民办高校投资主体的知情权以及成本核算、营利等问题,影响了民办高校自身发展.具体表现在以下几个方面:
(一)会计核算基础不能真实反映民办高校财务收支情况
现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》的会计核算一般采用收付实现制.在收付实现制下,高等学校欠缴的学费不作账面反映,因此少计了学校资产,甚至形成无法收回的坏账,高校附属单位按经营承包合同应上缴而未交的款项,高校按照收付实现制不应列为当期收入,因而也就未能列为学校的债权资产,不能区分资本性支出和收益性支出,对发生的应付贷款、征地款等不确认债务.这些由于会计核算基础存在的不足导致不能如实反映高校财务收支情况,严重影响了信息使用者的决策,很难适应当前民办高校财务管理的需要.
(二)会计主体的多元化不利于反映民办高校的财务状况
现行的《事业单位会计制度》规定,国家对高等学校的基本建设投资的会计核算不执行本制度.这使得高校内部形成两个会计主体,而任何一个主体都不能反映会计主体的整体经济活动,违背了会计主体原则.在民办高校基建的投资绝大部分需要学校自筹资金,如果高校建设项目靠银行贷款解决,贷款本金及利息由学校财务偿还但却没有体现在学校财务报表上,造成学校负债状况不实,盲目扩大投资,可能给学校带来一系列的财务风险,同时贷款利息由学校支付,却没列入基建财务费用,也使基础项目的核算不准确,最后低估了固定资产价值.财务报表对负债及潜在财务风险没有充分体现出来,不能全面反映高校的财务状况.
(三)会计科目不完善,无法进行全面的会计核算
现行高校会计制度没有设置接受投资方面的会计核算科目,高校投资的账务处理随意性很大,违背了会计信息质量的客观性原则.由于没有设置固定资产折旧的相关科目,固定资产只核算账面原值而不允许计提折旧.由于没有设置“固定资产清理”科目,在固定资产出售、报废或发生损毁时,一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目,取得的价款或收入直接计入“专用基金――修购基金”科目.这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益,同时还增加了财务管理的难度.
民办高校经费主要来源以学费为主,为了筹措维持正常运作所需经费,民办高校不得不采取收取高额学费的方式,过高的学费导致公众对民办高校制定的收费标准产生了质疑,因此,民办高校需要为制定的收费标准提供合理的依据.同时,2005年出台的《高等教育培养成本监审办法》也明确,高校教育成本的核算原则为权责发生制原则、相关性原则和分类核算原则.而现行会计制度无论从记账基础还是会计科目的设置都无法满足教育成本核算的要求.
(四)不重视对无形资产的核算,影响决策的准确性
无形资产是一种看不见、摸不着的资产,是一种客观存在的权利,这种客观存在的权利具有内在的价值,当无形资产进行转让或对外投资时,从价值上应得到确认并在账面上予以反映.按照现行会计制度规定,无形资产核算的主要内容为专利权、非专利技术、著作权、商标权和土地使用权等.目前大多数民办高校仅仅对土地使用权予以核算和披露,而对其他无形资产则没有在会计系统中进行反映,使得财务报告中披露的资产价值不完整,用这样的资料计算出来的资产负债率和流动比率等财务指标去衡量高校的偿债能力,很可能会产生偏差,影响会计信息使用者对高校的准确判断,从而影响决策结果.
(五)基本报表的设置难以完整披露会计信息
现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》规定的基本报表有资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等,侧重于反映预算收支结余情况,只为预算管理统计数据服务.而民办高校没有政府拨款,收取学费就成了民办高校的主要资金来源,现行制度下的报表提供的信息不能准确反映货币资金的收支情况,不利于进行监管和分析会计核算情况,不能提供准确的多元化信息.
二、对民办高校现行会计制度改革的设想
综合运用权责发生制与收付实现制两种会计核算基础
虽然现行会计制度中的会计核算基础不能真实反映民办高校财务收支情况,但完全以权责发生制取代收付实现制的做法也不可取.国家对民办高校有些诸如科研项目、专业建设项目的财政扶持,因此,民办高校的会计一直被纳入行政事业的会计管理范畴,要求民办高校必须设立符合教育和财政等主管部门要求的财务机构,统一管理财务活动,全面负责具体财务管理工作.为此,完全以权责发生制取代收付实现制而披露的会计信息不符合实际情况,应该将权责发生制与收付实现制两种会计核算基础结合运用,对不同的业务采用不同的会计核算基础.权责发生制体现了收入与支出之间的配比关系,如对学费的收取、附属单位缴款、金融借款融资等利息的核算等采用权责发生制,对高校的固定资产按权责发生制计提折旧,可以堵塞管理漏洞,在会计账目上明确反映固定资产的实际价值,满足高校成本核算的需要.而外单位汇入的暂时不明款项、财政拨款、捐赠收入、工资支出等仍采取收付实现制.用权责发生制来弥补收付实现制的不足,能够适应民办高校的核算和管理需要,可以很好地进行民办高校所有业务活动的会计核算.
严格遵循会计主体一体化原则现行的会计制度决定了民办高校必须将基建业务与基本业务分设两套账进行会计核算,财务报告实体不能全面反映整个学校的经济资源.由此带来的各种问题可以通过基建业务与基本业务核算合并来解决.现阶段可以将各种借款都作为一般业务
会计制度类论文范本
民办高校可以根据实际经济业务的需要,按照国家统一高校会计制度的要求,参照《企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》增设或删除一些会计科目,以满足民办高校进行全面会计核算的需要.如资产、负债性质账户中增设投资类、累计折旧、固定资产清理、受托代理资产、受托代理负债、预计负债等账户,取消“借入款项”科目,对于净资产类账户,在“非限制净资产”科目下增设“投入资本”明细科目,核算投资者资产投入,以明晰产权,对于收入类账户
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