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【摘 要】全球企业对于欺诈的担忧不断提高,因为这种商业风险往往会被精心伪装.欺诈导致了约8%～11%的企业收入流失.企业希望美国法务会计师们能够在全球范围内针对这一领域提供帮助.

【关 键 词】法务会计诉讼支持全球推广

美国法务会计分为两大分支:诉讼支持和欺诈调查.欺诈调查业务主要涉及调查犯罪行为证据领域(注册舞弊检查师执业范围),而诉讼支持业务主要与诉讼程序相关.注册法务会计师(FCPA)由美国注册法务会计师协会(FCPAS)创建.本文通过对通用再保险公司和美国国际集团案例来剖析美国法务会计在经济案件中所扮演的角色重要的地位和不可替代的作用.

一、美国法务会计提供的诉讼支持

(一)提供服务

法务会计诉讼支持业务领域广泛,如开庭前的准备工作,法庭上提供专家证言等,根据在诉讼中所提供服务的不同性质来分类:

1.制定诉讼策略

一个定位准确的诉讼策略是决定该当事人是否能最终在诉讼中取胜的第一步,而在涉及会计事项的诉讼策略制定中,FCPA能起不可替代的作用.如:2005年2月25日,美国司法部称,通用再保险公司(GeneralReCorporation)4名前高管及1名美国国际集团(AIG)前主管被判有罪,罪名是不正当合谋、证券欺诈、邮件欺诈以及向美国证监会伪造文件.美国司法部一公告公布,2000年至2001年,通用再保险与保险巨头AIG达成了具有欺诈性的保险交易,使后者虚增损失准备金5亿美元,以误导分析师和投资者高估AIG运营状况,抬高公司股价,为合伙诈骗.AIG曾是全球最大的保险商之一,但在2008年崩溃,目前由美国政府持有80%的股份.2005年3月,AIG受到当时纽约州总检察长、联邦检察官和美国证券交易委员会(SEC)的三重调查,罪名是涉嫌非法利用金融再保险的手段虚报收入.在这次会计丑闻当中,格林伯格在掌管AIG30余年后被逐出了公司.他聘请了FCPA来协助其制定诉讼策略.FCPA协助律师从会计角度,分析自身弱点、评估有利事实,在会计问题上制订出最有效的诉讼策略,争取胜诉机会.

2.收集证据

在商业案件中,诉讼当事人需要有相关证据来支持他们的诉讼请求,证据来自会计记录.FCPA熟悉会计记录的产生过程,通过取得必要的凭证,以支持自己的主张或反驳对方当事人的主张,协助律师获取、鉴别、组织和解释这些会计信息.美国司法部以财务欺诈为由向格林伯格提出民事诉讼,指控其采用不正当的会计手段欺骗监管部门和投资者,对其展开调查.面对堆积如山的证据,FCPA接受联邦检察官和SEC的委托,通过跟踪线索、保存和恢复数据、收集证据,保证诉讼过程顺利展开.FCPA在收集证据方面有无可替代的作用和对诉讼的支持.

3.损失计算

美国涉案律师可以聘用FCPA参与诉讼案件的损失计算活动.

4.诉讼支持服务

在虚假财务报告诉讼案件、财务欺诈案、收购案件中对公认会计准则以及公认审计准则的遵守情况进行认定.在对虚假财务信息提起诉讼过程中,会计师事务所提起诉讼时,首先遇到的就是“什么是虚假财务信息”的认定问题.对于会计信息的重大遗漏与虚假陈述的界定这样专业的会计问题,无论原告还是法庭,都有必要引入FCPA的诉讼支持服务.

5.参与诉讼文件的管理

涉及会计事项的诉讼过程中,律师会接触大量的信息,FCPA往往具有更加完备的会计信息管理能力,以辅佐当事人的律师对于所有诉讼文件进行有序管理和有效利用.

(二)FCPA在各诉讼阶段的作用

在诉讼中,FCPA为专家证人或咨询人员,其工作经常在开庭之前已经展开,并贯穿于诉辩、发现程序、审判、判决、上诉5个环节.

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1.在提起诉讼前

FCPA帮助客户评估风险以及胜诉后可能从被告处获得经济补偿.如在针对诉讼案中,起诉之前,相关FCPA就为代理原告起诉做了很好的评估和预测,对方可能提出的抗辩证据对胜诉的影响和对策、要求被告赔偿的具体损失数额等.

2.在案件系属于法院后

FCPA帮助客户进行初期评估以确定该案件是否应该继续下去.经评估后,案件需进入诉讼程序,FCPA对责任的认定提出意见,并对在调解、和解协议或最终判决中可能得到或付出的赔偿进行更详细的分析.

3.在发现程序中

需要进行大量书证的收集,并且所有将要进入诉讼程序的证据都必须向对方强制开示,诉讼双方因而可以获知和理解对方的证据事实和推理,并趋向达成共识.所以美国有92%以上的案件并未进入审判程序,而在发现程序阶段就告结案.协助辩护律师提出对该证据排除动议.AIG前掌门人格林伯格,2005年3月被迫离职后,美国司法部又以财务欺诈为由向他提出了民事诉讼,指控其采用不正当的会计手段欺骗监管部门和投资者.面对这些指控,格林伯格本人沉默以对,但花费巨资聘请了最优秀的FCPA、CFE、律师组成的团队,其中重要的专家证言是FCPA、CFE,在律师的斡旋下,最终让司法部门撤销了对其的全部诉讼.

4.在法庭上

FCPA宣誓作证和庭审中的证据能经受住对方严格的交叉询问,为客户的胜诉提供有力的保障,或为当事人尽快和准确地确定争议点以及最终达成协议或法院判决提供支持.FCPA在整个的诉讼支持中起到的作用是不可忽视的.FCPA在诉讼支持业务中,为律师提供会计技术上的支持,直接作为专家证人提供证言.因此,FCPA在涉及会计专业知识的诉讼中,具有不可估量的影响.2009年6月15日AIG与前掌门人再燃法律纷争,格林伯格被控非法获利43亿美元AIG股票归属权成为实质焦点,法律纷争在曼哈顿联邦地区法院正式开庭审理.AIG指控现年84岁的前掌门人格林伯格在2005年被迫离职时非法出售斯塔尔国际公司持有的大量AIG股票并从中获利,这些股票大约价值43亿美元.在与前雇主的一场备受瞩目的法律较量中诉讼双方针锋相对聘请了最优秀的FCPA、CFE、律师组成的团队,其中重要的专家证人是FCPA、CFE.2009年11月17日获得了胜利.联邦陪审团裁定他在这项涉及43亿美元金额的诉讼中胜诉.AIG败诉于前掌门人格林伯格.

二、美国法务会计的执业规范

FCPA的诉讼支持作用的发挥,并不是件孤立的事情,它必须依赖于健全的执业规范、高素质的FCPA和强有力的相关司法制度保障.

在FCPAS文件以及其他相关的会计文献中,诉讼支持被认为属于管理咨询业务的组成部分.而FASB、SEC制订的相关准则或者标准集中于财务报告方面,与法务会计从事的诉讼支持业务不太相关,因此FCPAS以职业指南形式确立了一系列从事诉讼支持业务的规范标准.集中于专业胜任能力、为客户保密、客观性和独立性4个方面.

要从事法务会计业务,必须具备规定的学历及资格,资格指注册舞弊检查师(CertifiedFraudExaminer简称CFE)和注册破产&重组会计师(CertifiedInsolvencyandReanizationAccounting简称CIRA).

1.CFE

要求会计学专业本科学历、两年职业会计师经历、通过4门考试(融资业务、调查、法律要件、犯罪学).CFE为美国注册舞弊检查师协会会员.拥有该资格就表明在舞弊调查方面具有了专业水平,并经过认可,合格的CFE,必须拥有4方面素质:欺诈性的金融交易、犯罪学和伦理、欺诈的法律元素、欺诈调查,其中核心的技能是调查.

2.CIRA

必须有5年在会计师事务所工作经验,其中从事破产和重组业务累计工作时间不低于4000小时,通过3门考试(财务报告与税法、破产及重组管理、发展规划会计).考试、认证和实践,确立行业操守及专业标准,以确保FCPA在从业生涯中的专业素质及服务达到国际标准,才颁发FCPA执业资格证.FCPA是FCPAS创建并向全球推广.

(三)专家作证

《联邦证据规则》其中第702条规定:“如果科学、技术或者其他专业知识有助于法官或者陪审员理解证据或者裁决争议事实,则凭借专业知识、技能、经验、训练或教育而够格为专家的证人,可以以意见或者其他形式就此作证.”美国经济类专家证人包括3类:FCPA、注册资产评估师、经济学家.

由

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