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财务报告有关论文范文,与金融危机后国际财务报告准则的重大修改对我国的影响相关毕业论文格式范文
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据输入值的可靠性程度将公允价值分为3个级次.从公允价值层级角度分析,即使第l、第2级次的可观察活跃市场交易价格,有时也并不完全等同于公允价值；通过各种估值技术基于不可观察的第3级次输入值产生的公允价值数据,带有更大的主观随意性,其可靠性程度会大打折扣.会计要素广泛采用公允价值计量的做法始于美国等西方国家.公允价值计量从理念上是好的,旨在计量并报告企业资产、负债等的现实价值,也可理解为企业当前价值.基于现实和未来情况对会计要素进行计量有助于投资者等相关方面判断企业现时和未来价值,从而更好地作出决策.但是,公允价值计量是以存在活跃市场、公允价值能可靠获得为前提条件的,如果不具备这样的条件,生搬硬套国际准则,再加之主观判断因素,结果可能会走向反面.这就是我国会计准则确定会计要素以历史成本计量为基础并谨慎引入公允价值的根本原因.
(二)金融工具分类与计量准则中其他综合收益不允许转回的规定,对我国企业损益的影响巨大
其他综合收益这一概念的出现,源于资产负债表观在会计准则中的运用.根据资产负债表观,企业利润的本质是净资产的增加,亏损是净资产的减少.净资产的变化来源于两个方面：一是经济活动产生的净利润,二是资产、负债价值变动产生的利得和损失(即其他综合收益).资产负债表观强调综合收益而不是单纯利润,这一理念方向是正确的.2009年财政部发布的《企业会计准则解释第3号》,已经在利润表中增加了“其他综合收益”项目,与“净利润”金额之和共同构成“综合收益”.
其他综合收益的内容非常广泛,对于我国企业而言,可供出售金融资产是其中的重要组成部分.我国企业会计准则规定,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积,处置后转为当期损益.根据新发布的《国际财务报告准则第9号――金融工具》,可供出售金融资产中的绝大部分资产将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,但处置后不得转回至损益.2007年的上市公司年报分析表明,1570家上市公司持有交易性金融资产的合计金额只有4894.29亿元,可供出售金融资产合计金额高达32083.29亿元,其公允价值变动计入资本公积的金额为1491.23亿元,处置后可转入当期损益.如果完全参照《国际财务报告准则第9号――金融工具》修订我国金融工具准则,根据2007年的数据,对上市公司当期或以后期间损益影响的金额可能高达上千亿元.
(三)基于预期损失模型计提金融工具减值,违背了会计准则的目标,将导致会计准则失去应有的独立性以及会计减值准备计提的混乱
现行会计准则为了如实反映金融资产减值情况,要求金融企业根据减值迹象(“迹象法”),针对已发生的信用损失以未来现金流量在资产负债表日的折现值为基础计提减值准备,既不能多提也不能少提、既不能早提也不能推迟计提,这才符合我国《会计法》、《企业会计准则――基本会计准则》.
然而,迫于金融监管机构的压力,国际会计准则的重大修改将己发生损失模型改为预期损失模型,不仅计算异常复杂,更重要的是违背了会计的客观反映目标.会计目标是提高信息透明度,要求企业向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等真实的会计信息,以利于财务报告使用者作出经济决策.金融监管目标主要是防范和控制金融风险,维护金融安全与稳定,要求企业估足损失、多提准备,尽量保证资本充足稳定.会计目标不同于金融监管目标,两者不能混为一谈.如果片面强调两者的统一或者两选其一,可能会适得其反.会计准则如果过于倚重监管规定,一味迎合所谓“审慎”要求,必将违背会计客观反映目标,牺牲会计信息的透明度,投资者将无从知道企业真实的资产、负债质量,不利于金融市场资金的合理流动和资源的优化配置.
预期损失模型要求金融企业计提金融资产减值时考虑未来预期信用损失,带有很大的
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(四)收入确认准则的修改要求生产周期较长的制造企业和施工企业等在合同完成后一次性确认收入.取消完工百分比法,将会导致此类企业销售收入、销售成本和利润的混乱
如前所述,收入确认准则的修订主要是引入“控制”概念,以“控制权是否转移”替代“风险和报酬是否转移”作为收入确认的原则.也就是说,企业应当在全部制造商品完成并将其控制权转移给客户时确认收入,取消完工百分比法,这对于我国生产周期较长的大型设备铡造和建筑施工等企业而言很难操作,对此类企业的经营活动将造成负面影响.我国和其他许多国家、地区对此表示强烈反对.国际会计准则理事会目前在这一项目上进退两难,不得不调整了收入确认准则的修订,允许一些符合条件的持续性转移劳务仍可采用类似完工百分比法确认收入,除此之外的所有项目仍坚持在控制权发生转移后一次性确认收入,既不是以“控制权转移”也不是以“风险和报酬转移”作为收入确认原则,以这样的结果发布的最终准则本身存在逻辑混乱.由此可见,是否有必要在收入确认准则中引入“控制”概念值得商榷,需要提升到概念框架层面上解决这一问题.
(五)财务报表列报准则第2阶段,完全打乱了我国现有财务报告结构体系,企业偿债能力、营运能力、发展能力等系列财务指标难以计算
理事会关于财务报表列报准则的改革完全借鉴美国的做法,将利润表改为综合收益表,将资产负债表改为财务状况表,并且两表的结构参照现金流量表进行调整.所有的财务报表将按业务活动(包含经营和投资活动)和筹资活动分类列示,目的是为了解决各种报表之间结构的一致性,加强报表间的内在联系,便于财务报表使用者(主要是专业的财务分析师)分析企业各类业务活动的财务状况.但事实上,许多企业的筹资活动往往紧密服务于业务活动,许多资产或负债项目涉及多类业务或活动,根本无法分开,例如,商誉往往涉及相关的所有不同类别活动.
我国现有的列报准则规定了固定的报表格式,有效解决了各行业的规范列报问题,主要项目的变动都有附表.这套列报格式已被广泛接受和熟悉,能够满足各方需求,如果按照国际会计准则提出的列报模式修改我国财务报表准则,必将打乱我国财务报告体系,各种综合性财务指标将难以计算.不仅如此,采用新的列报模式将大幅度增加全国各类企业不必要
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