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会计报表方面论文范文,与股票类金融资产账务处理相关论文查重免费
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一、股票类金融资产范围
企业的股票类金融资产,从《企业会计准则》的划分来看,除长期股权投资外,主要包括以下两类.
（一）交易性金融资产交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产.本文特指企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票.交易性金融资产在《企业会计准则》中归属为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.
（二）可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产.相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确.本文特指企业购入的持有目的不明确但在活跃市场上有报价的股票.
二、交易性金融资产账务处理分析
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定：企业初始确认金融资产,应当按照公允价值计量.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益.企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用.除与套期保值有关外,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益.《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南规定,处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益.
［例1］A公司2013年在证券市场买入B公司上市流通的股票,并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）,相关资料如下：2013年10月20日,以8元/股的价格（含已宣告发放的现金股利0.50元/股）购入10万股,支付交易费用6000元,现金股利的除权日为2013年11月5日.2013年11月15日,收到现金股利50000元.2013年12月31日,该股票的市场价格为9元/股.2014年3月5日,B公司宣布发放现金股利0.30元/股,除权日为2014年3月25日.2014年3月20日,A公司以9.50元/股将所持有的B公司股票出售,支付交易费用7000元.
按照《企业会计准则》及其应用指南附录2中关于交易性金融资产的账务处理规定,A公司应进行如下账务处理：
（1）2013年10月20日购入股票时
借：交易性金融资产――成本（B公司股票）（8×100000-0.50
×100000）750000
应收股利（0.50×100000）50000
投资收益6000
贷：银行存款806000
（2）2013年11月15日收到现金股利时
借：银行存款50000
贷：应收股利50000
（3）2013年12月31日,确认B公司股票的公允价值变动时
借：交易性金融资产――公允价值变动（B公司股票）（9×100000-750000）150000
贷：公允价值变动损益150000
（4）2014年3月5日,B公司宣布发放现金股利时
借：应收股利（0.30×100000）30000
贷：投资收益30000
（5）2014年3月20日,出售B公司股票时
借：银行存款（9.50×100000-7000）943000
贷：交易性金融资产――成本（B公司股票）750000
――公允价值变动（B公司股票）150000
应收股利30000
投资收益13000
同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借：公允价值变动损益150000
贷：投资收益150000
在没有其他投资和公允价值变动事项的前提下,上述账务处理可能导致会计报表使用人产生以下误解：
第一,通过阅读A公司2013年度利润表,会计报表使用人会认为A公司2013年度有一项投资收益-6000元,另有一项公允价值变动损益150000元.而实际情况是A公司购买并持有一项交易性金融资产（B公司股票）2013年产生公允价值变动收益144000元（150000-6000）.
第二,通过阅读A公司2014年度利润表,会计报表使用人会认为A公司2014年度有一项投资收益193000元（30000+13000+150000）,另有一项公允价值变动损益-150000元.而实际情况是A公司购买并持有一项交易性金融资产（B公司股票）2014年产生公允价值变动收益43000元（193000-150000）.
造成上述误解的原因是A公司在进行购买并持有一项交易性金融资产（B公司股票）的收益账务处理时,同时使用了“投资收益”和“公允价值变动损益”两个会计科目.只要收益账务处理时只使用这两个会计科目中的一个,就不会产生上述误解.本文认为,应该只使用“公允价值变动损益”会计科目.原因如下：
第一,A公司购买并持有的交易性金融资产（B公司股票）,在持有期间,随着时间的推移,由于通货膨胀和供求关系的影响,其公允价值会发生变动,持有的目的就是为了获取其公允价值变动带来的差价收益,即“公允价值变动损益”.
第二,A公司购买交易性金融资产（B公司股票）时支付的交易费用,实际上是A公司持有该项交易性金融资产的成本增加,将交易费用计入交易性金融资产（B公司股票）的初始确认金额比记入“投资收益”的借方更为合理.
第三,A公司在持有交易性金融资产（B公司股票）期间,B公司发放现金股利在除权日会导致B公司股票价格下降,现金股利在除权日冲减交易性金融资产（B公司股票）的初始确认金额比记入“投资收益”的贷方更为合理.
按此观点,上述［例1］A公司的账务处理如下：
（1）2013年10月20日购入股票时
借：交易性金融资产――成本（B公司股票）806000
贷：银行存款806000
2013年11月5日除权时
借：应收股利50000
贷：交易性金融资产――成本（B公司股票）50000
（2）2013年11月15日收到现金股利时
借：银行存款50000
贷：应收股利50000
（3）2013年12月31日,确认B公司股票的公允价值变动时
借：交易性金融资产――公允价值变动（B公司股票）［9×100000
-（806000-50000）］144000
贷：公允价值变动损益144000
（4）2014年3月5日,B公司宣布发放现金股利时无需进行账务处理,因为除权日为3月25日.
（5）2014年3月20日,出售B公司股票时
借：银行存款943000
贷：交易性金融资产――成本（B公司股票）756000
――公允价值变动（B公司股票）144000
公允价值变动损益43000
这样,在没有其他投资和公允价值变动事项的前提下,A公司2013年度和2014年度利润表中显示的公允价值变动损益与实际情况相符.
小结：（1）交易性金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,以及持有期间取得现金股利,均在除权日从“交易性金融资产”（成本）的账面价值中转出,确认为“应收股利”.（2）持有和处置交易性金融资产期间,其公允价值变动带来的差价收益在账务处理时均记入“公允价值变动损益”.需要说明的是,这里的差价收益不记入和结转至“投资收益”主要是对《企业会计准则》应用指南中交易性金融资产的账务处理规定的修正；对《企业会计准则》的规定只是明确了交易性金融资产按公允价值进行初始确认时,将相关交易费用计入初始确认金额,改变了将交易费用直接计入当期损益的规定.
三、可供出售金融资产账务处理分析
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》及其应用指南的规定,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作
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根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南附录3的规定,确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金
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