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会计报表方面论文范文,与股票类金融资产账务处理相关论文查重免费

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额,贷记“资本公积――其他资本公积”科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产”（公允价值变动）.对于已确认减值损失的可供出售金融资产（在活跃市场上有报价的股票等权益工具投资）,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产”（公允价值变动）,贷记“资本公积――其他资本公积”科目.

［例2］H公司为了保持与N公司良好的业务关系并赚取差价,于2012年在证券市场买入N公司上市流通的股票,并将其划分为可供出售金融资产,相关资料如下：2012年10月20日,以8元/股的价格（含已宣告发放的现金股利0.50元/股）购入100万股,支付交易费用60000元,现金股利的除权日为2012年11月5日.2012年11月15日,收到现金股利500000元.2012年12月31日,该股票的市场价格为7元/股.2013年3月5日,N公司宣布发放现金股利0.30元/股,除权日为2013年3月25日.2013年4月10日,收到现金股利300000元.2013年10月,市场报出N公司出现严重的财务困难,N公司股票的市场价格大幅度下降,截止12月31日,该股票的市场价格跌到5.00元/股.H公司预计该股票的市场价格还会持续下跌.2014年,N公司接连采取了一系列的财务措施,市场传出其财务状况明显好转.当年12月31日,其股票的市场价格上升至8元/股.2015年3月5日,H公司以9.00元/股将所持有的N公司股票全部出售,支付交易费用70000元.

按照《企业会计准则》及其应用指南附录3中关于可供出售金融资产的账务处理规定,H公司应进行如下账务处理：

（1）2012年10月20日购入股票时

借：可供出售金融资产――成本（N公司股票）7560000

应收股利（0.50×1000000）500000

贷：银行存款8060000

（2）2012年11月15日,收到现金股利时

借：银行存款500000

贷：应收股利500000

（3）2012年12月31日,确认N公司股票的公允价值变动时

借：资本公积――其他资本公积560000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动（N公司股票）（7×1000000-7560000）560000

（4）2013年3月5日,N公司宣布发放现金股利时

借：应收股利（0.30×1000000）300000

贷：投资收益300000

（5）2013年4月10日,收到现金股利时

借：银行存款300000

本文转载于 http://www.sxsky.net/guanli/0042163.html

贷：应收股利300000

（6）2013年12月31日,确认N公司股票的公允价值大幅度下降所引起的资产减值损失时

借：资产减值损失2560000

贷：资本公积――其他资本公积560000

可供出售金融资产――公允价值变动（N公司股票）（5

×1000000-7×1000000）2000000

（7）2014年12月31日,确认N公司股票的公允价值上升并转回资产减值损失时

借：可供出售金融资产――公允价值变动（N公司股票）（8×1000000-5×1000000）3000000

贷：资本公积――其他资本公积3000000

（8）2015年3月5日,出售N公司股票时

借：银行存款（9×1000000-70000）8930000

贷：可供出售金融资产――成本（N公司股票）7560000

――公允价值变动（N公司股票）

［3000000-（560000+2000000）］440000

投资收益930000

同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额转出

借：资本公积――其他资本公积3000000

贷：投资收益3000000

在没有其他投资和资产减值事项的前提下,上述账务处理可能导致会计报表使用人产生以下误解：

第一,通过阅读H公司2012年10月份的资产负债表,会计报表使用人会认为H公司的可供出售金融资产的金额为7560000元,而市场上实际公允价值可能是8000000元.因为现金股利500000.00元的除权日为2012年11月5日,只有在除权日N公司的股票价格才会有相对应的下调.

第二,通过阅读H公司2013年3月份的资产负债表,会计报表使用人会认为H公司的可供出售金融资产的金额为7000000元,而市场上实际公允价值可能是6700000元,因为现金股利300000元在除权日2013年3月25日没有冲减“可供出售金融资产”（成本）的账面价值.

第三,通过阅读H公司2013年度利润表,会计报表使用人会认为H公司2013年度有一项投资收益300000元,另有一项资产减值损失2560000元.而实际情况是H公司持有一项可供出售金融资产（N公司股票）2013年产生公允价值变动损益-2260000元（2560000-300000）.

第四,通过阅读H公司2015年度利润表,会计报表使用人会认为H公司2015年度有一项投资收益39300000元（930000+3000000）.而实际情况是H公司购买并持有一项可供出售金融资产（N公司股票）在2015年3月5日出售了结时实现公允价值变动损益1670000元（3930000-2260000）.

那么,想要消除上述误解本文认为可以通过以下方法修正：

第一,购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,在除权日前保留在“可供出售金融资产”（成本）的入账价值中,在除权日股票市场价格下降时再冲减转出确认为“应收股利”.同样,股票持有期间取得现金股利,也在除权日确认“应收股利”的同时,冲减“可供出售金融资产”（成本）的账面价值,不计入投资收益.这样处理就能够保持股票类可供出售金融资产的账面价值与其公允价值的一致性.

股票类金融资产账务处理参考属性评定
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第二,因为股票类可供出售金融资产采用的是公允价值计量模式.在公允价值计量模式下,由于已经按其期末的公允价值对可供出售金融资产的账面价值进行了调整,因而就没有必要再重复考虑其减值的问题.只有采用成本计量模式的资产,才需要在期末进行减值测试并确认资产减值损失.2013年N公司股票的市场价格下降,H公司如果不确认资产减值损失,则H公司2013年度可供出售金融资产公允价值变动的账务处理就与2012年度相同,从而避免了会计报表使用人对H公司2013年度利润表的误解,同时这也保持了与上年度账务处理的一致性.

第三,因为可供出售金融资产不同于交易性金融资产,其持有意图不明确,不仅仅是为了赚取公允价值变动的差价,并且持有时间往往较长.所以,H公司持有可供出售金融资产（N公司股票）期间,可供出售金融资产的公允价值变动金额记入“资本公积”,而不记入“公允价值变动损益”.但是,本文认为处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,记入“公允价值变动损益”；同时,将原直接记入“资本公积”的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,也记入“公允价值变动损益”.记入“公允价值变动损益”而不记入“投资收益”的原因,是此收益（或损失）本来就是可供出售金融资产公允价值变动带来的.这也保持了与上述交易性金融资产账务处理修正思路的一致性.

按此观点,上述［例2］H公司的账务处理如下：

（1）2012年10月20日购入股票时

借：可供出售金融资产――成本（N公司股票）8060000

贷：银行存款8060000

2012年11月5日,即现金股利除权日

借：应收股利500000

贷：可供出售金融资产――成本（N公司股票）500000

（2）2012年11月15日收到现金股利时

借：银行存款500000

贷：应收股利500000

（3）2012年12月31日,确认N公司股票的公允价值变动时账务处理同上.

（4）2013年3月5日,N公司宣布发放现金股利时无需进行账务处理,3月25日（除权日）