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会计报表方面论文范文,与股票类金融资产账务处理相关论文查重免费
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账务处理同上.（6）2013年12月31日,确认N公司股票公允价值大幅度下降时
借：资本公积――其他资本公积1700000
贷：可供出售金融资产――公允价值变动（N公司股票）
［5×1000000-（7×1000000-300000］1700000
（7）2014年12月31日,确认N公司股票的公允价值上升时账务处理同上.
（8）假设2015年3月出售N公司股票则：
借：银行存款8930000
贷：可供出售金融资产――成本（N公司股票）7260000
――公允价值变动（N公司股票）
［3000000-（560000+1700000）］740000
公允价值变动损益930000
同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额转出
借：资本公积――其他资本公积740000
贷：公允价值变动损益740000
这样,H公司从2012年10月购入N公司股票开始,在整个持有期间,N公司股票的现金股利和公允价值变动均披露在H公司的资产负债表中,没有进入利润表影响损益,保持了可供出售金融资产的账面价值与其公允价值的一致性.只有在2015年3月出售该股票后,才在2015年度的利润表中确认全部公允价值变动损益1670000元（930000+740000）.这既符合可供出售金融资产持有意图不明确的特点,也与交易性金融资产的账务处理保持了一致性.
小结：（1）取得可供出售金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,以及持有期间取得现金股利,均在除权日从“可供出售金融资产”（成本）的账面价值中转出,确认为“应收股利”.这样处理就能够保持可供出售金融资产的账面价值与其公允价值的一致性.（2）持有可供出售金融资产期间,其公允价值变动带来的差价收益（或损失）在账务处理时先记入“资本公积”,处置时才转入“公允价值变动损益”体现了可供出售金融资产持有意图不明确的特点.（3）可供出售金融资产公允价值下降（包括大幅度下降）不确认资产减值损失,统一了可供出售金融资产在各个会计期间公允价值变动的账务处理方法.需要说明的是,这些改变既需要修正《企业会计准则》应用指南中可供出售金融资产的账务处理规定,也需要修正《企业会计准则》中可供出售金融资产的账务处理规定.
四、股票类金融资产账务处理改革建议
对于股票类金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产）的账务处理,本文提出以下改革建议：
（1）股票类金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,在除权日从该金融资产的初始确认金额中转出,确认为“应收股利”.
（2）股票类金融资产持有期间取得现金股利,应当冲减该金融资产的初始确认金额.
（3）资产负债表日,股票类金融资产应当以公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用,交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”；可供出售金融资产的公允价值变动记入“资本公积”（其他资本公积）.
（4）股票类金融资产处置时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,记入“公允价值变动损益”；同时,对于可供出售金融资产,还需将原直接记入“资本公积”（其他资本公积）的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,一并记入“公允价值变动损益”.
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》,中国经济出版社2006年版.
［2］于小镭、陆依：《新企业会计实务讲解》,机械工业出版社2013年版.
（编辑园健）
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