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会计理论有关论文范文集,与管理会计理需求与供给相关毕业论文怎么写
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一、引言
本文试图讨论两个问题：管理会计理论在决定会计实务方面所发挥的作用,即这种作用是一个规范性或描述性的指导,还是一种基于对管理实务现象的解释；当前管理会计在实务中运用广泛,却在理论研究发展速度上缓于财务会计理论的原因.
针对第一个问题,WattsandZimmerman（1979）在《会计评论》上发表了《会计理论的供给和需求：市场解释》（ThedemandforandsupplyofaccountingtheoryAmarketforexcuses,下称《解释》）,首次提出为什么绝大多数会计理论都是规范性的和为什么没有单一的可广泛接受的会计理论,并给出了他们对此问题的解释.他们认为,会计准则制定具有经济后果性质,不同的利益团体需要不同的理论以支持对其有利的准则,这种需求也因此形成了不同理论的供给.进而,在此基础上形成了一个“会计理论市场”的经济学模型,用以解释会计理论的发展.上述解释揭示了规范观下的理论需求,存在一个重要的基础是,理论将作为一种具有经济后果的利益安排的“支持借口”,这种观点认为,理论是用以支持事先形成的概念的,而非对现存实务的解释.然而这种解释显著地偏向于财务会计理论,却忽略了一个重要命题,即会计理论包含了指导对外信息披露的财务会计理论和指导对内决策控制信息的管理会计理论.因此有必要讨论,规范观下的管理会计理论,是否对实务指导也具有“支持借口”的属性?而这种属性则建立在理论产生后所影响的实务工作将具有经济后果,并且这一经济后果将以不同形式影响不同的利益团体,从而将促使不同利益团体需要不同的理论观点以支持.当然,对管理会计理论性质的讨论,更重要的是希望构建一个“解释管理会计理论研究当前现状和未来发展”的理论（解释理论的理论）,从而解释为何当前管理会计理论研究呈现出远逊于财务会计的趋势.本文将对WattsandZimmerman在《解释》中所提出的供需模型进行补充和完善,在原文中作者只讨论了财务会计理论的供给和需求,文章将补充对管理会计理论的具体讨论,同时进一步将价格与成本机制引入模型中,从而形成一个对理论市场的经济学模型解释.
二、管理会计理论的需求
需求方面,首要讨论的是管理会计理论能否满足企业的“辩解需求”,而这取决于理论是否有经济后果及经济后果是否影响了不同群体的利益,本文将从外部市场和内部市场进行分别讨论.其次将讨论管理会计特有的“竞争需求”.同时对《解释》一文中的教学需求和信息需求做简要分析.
(一)辩解需求――外部市场与内部市场的讨论
（1）外部市场.管理会计理论并不指导监管机构的准则制定、外部审计师审计、企业对外信息披露,因此在外部资本市场上管理会计理论并未直接通过某种制度对不同利益团体的利益分配进行安排.而管理会计主要通过为企业提供如何获取、运用与企业内部决策和控制相关的战略、成本、绩效、预算信息,最终使企业的商品或服务在商品市场上通过价格、成本、销售量获得优势,但这并不意味着管理理论作为一种制度安排的依据影响了利益分配,而是市场竞争驱动下企业作为个体的自我优化.因此,在外部市场（包括资本市场和商品市场）中,管理会计理论本身并不讨论具体制度安排,以产生对不同利益团体的实质经济后果.管理会计准则与财务会计准则不同.财务会计准则是一种政府享有制定权,以降低交易费用和外部性的制度安排,具有强制性、广泛性和经济后果性等主要特点.而管理会计准则,则是由管理会计职业组织发布的管理会计公告或指南,旨在通过建立起一整套为人们所共同理解的概念与方法体系,来指导、协调管理会计的实务,不同于财务会计准则,不具有强制性、广泛性、经济后果性的特点,直接后果是企业在外部市场中对管理会计准则的游说和重视远不如财务会计准则,或者可以认为几近没有.
（2）内部市场.管理会计对于内部市场而言,除了提供内部信息,同时发挥着内部制度安排的作用,主要体现在决策性管理会计.除了企业外部市场中投资者与经营者的委托代理关系,企业内部同样也存在着不同类型的代理关系.不同部门之间、企业与雇员之间,都存在着一定的利益冲突,相应地也形成了企业内部不同的利益集团.由于企业内部的资源有限性,需要在不同人员、部门之间进行利益分配,以达到企业整体利益的最大化；然而不同人员和部门由于代理成本的存在,使得各集团的利益不可能与企业整体利益完全一致,对于企业内部资源分配的态度也将存在差异.
因此,企业内的不同利益集团和企业整体的管理者都需要一个理论支撑作为其进行内部管理和资源分配行为的“辩解需求”.对于企业整体的管理者而言（通常是企业的CEO）,为了使其对各个部门、人员的利益与资源分配行为更加具有说服力,降低其在管理过程中遭到的抵触和阻碍,产生了对理论的“辩解需求”,他们将运用理论的解释用以支持其管理行为的合理性和正当性；对于企业内各个部门,他们总是希望自己所在的部门能获得更多可控的资源以及更多的利益,这种利益可能体现在部门的权力授予或者财务资源的分配,同样也产生了对理论的“辩解需求”,将理论作为其争取和维护本部门利益的重要依据.由于企业整体与部门之间、部门与部门之间存在不同的利益立场,他们所需要的理论支持也将不同,因此形成了针对同一问题而结论完全不同的管理会计理论.针对这种内部利益游说需求的管理会计理论包括转移定价理论、预算理论、责任管理会计等.一个典型的例子是转移定价理论.由于转移价格直接改变了集团企业内部的资金流向和集团内部各公司的盈利水平,因此,转移价格的实施,既会影响集团企业的整体战略,也会影响集团内部各方的业绩和利益.因此企业内部的不同子公司或部门,都希望企业所制定的转移价格政策能更好的提高本部门绩效.对于上游部门而言,他们通过向企业内其他部门提供原材料实现本部门产品的价值,希望能够以更高的价格获得转移定价,因此他们更青睐于采用以市价为基础的转移价格理论.而对于下游部门而言,他们购买企业内上游部门的产品作为原材料以生产本部门产品,希望能够获得更低的成本,因此更倾向选择采用成本为基础的转移价格理论.
（3）交易成本和企业边界对“辩解需求”的影响.Coase（1937）在《企业的性质》中探讨了企业规模的问题.他认为,企业内部组织一笔额外交易的成本应小于在公开市场上完成这笔交易所需的成本,或者等于由另一个企业家来组织这笔交易的成本.当企业规模扩大时,企业内部每追加一笔额外的交易,企业内部交易的边际成本是递增的.企业内部利益集团之间对资源的冲突与企业外部利益集团的竞争其实质是相同的,在《解释》一文中他们都希望以理论支持一种对自身有利的制度安排,并使这种制度安排确定下来,而他们之间的
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