会计核算方面论文范文参考文献,与人民银行会计改革与的相关论文格式

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摘 要：本文结合当前人民银行会计改革与发展的成果,借鉴国外中央银行的通行做法,对人民银行推行权责发生制会计核算基础相关的几个问题进行了思考和展望.

关 键 词：人民银行；会计；改革

中图分类号：F832.31文献标识码：A文章编号：1674-2265（2008）09-0007-04

近年来,适应经济环境变化和中央银行职能转换的需要,人民银行会计不断改革发展完善,引入了大量符合国际惯例的会计原则,会计科目设置更加科学合理,会计核算集中度有很大提高,会计账务组织程序进一步优化.总体看,人民银行会计正处在改革与发展的进程中,但与国际通行会计标准还有不小的差距,改革与发展的任务仍然繁重.本文从以下几个角度,对人民银行会计改革与发展进行思考和展望.

一、关于人民银行的会计核算基础

一直以来,人民银行会计核算以收付实现制为基础,各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认核算,这是与人民银行作为我国国务院组成部门、实行由政府主导的预算制财务体制相适应的.但人民银行又是一个特殊的金融机构,和金融企业广泛发生金融业务,代表国家经营国家储备,进行公开市场操作,也有大量的交易业务,单纯采用收付实现制会计核算基础存在很大局限.

随着市场经济的发展,我国金融业务交易和操作的市场化程度不断提高,人民银行也越来越重视并趋向市场化业务操作.一是越来越重视采取市场化手段执行货币政策,如较多地采用公开市场操作、发行央行票据等数量型政策工具和准备金率、利率等价格型政策工具,相关政策成本完全突破了过去行政干预手段下的调控成本概念,因此应按市场价值规律进行合理计量和核算.二是越来越重视存量资产的市场化运营,对于持有的证券、外汇、黄金等,均不同程度地参与国际相关市场的运作,这种市场化运作的收益、成本及相关影响需要得到合理的会计反映.三是越来越趋向于用市场化手段化解金融风险以维护金融稳定,不仅目前已经形成的不良贷款需要处置,下一步在金融市场化运作中形成的新的不良贷款也有必要建立符合市场化操作要求的核算处理机制.市场化金融业务运作需要市场化金融业务信息作为支撑,但由于人民银行采用收付实现制会计核算基础,而交易对手广泛采取权责发生制确认损益,交易双方的会计信息严重不对称,导致在延期支付普遍、信用发达的现代经济体系中,人民银行会计信息对决策的作用明显偏弱.

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同时,随着金融对外开放的深入,我国陆续加入一些国际金融组织,先后成为国际货币基金组织、世界银行集团、亚洲开发银行的会员,与外国中央银行、商业银行及其它金融组织的联系也在不断加强.人民银行从事有关的国际金融活动,必须在开放的、独立的、趋同的央行职责框架下进行,其中很重要的方面是要能够向国际社会提供符合国际惯例的央行会计信息,以便于国际金融活动的协调.目前,多数国家中央银行在国际货币基金组织保障评估政策①的影响下,在会计标准和会计实务方面逐渐趋同,表现出各国对中央银行透明度、责任机制和良好治理结构等方面的高度重视.英国伦敦中央银行出版社在2003年对全球159个中央银行的会计实务调查表明,高达82%的中央银行对国际会计准则是认同的,直接或间接采用了国际会计标准.同时,在另一项对各国中央银行的问卷调查中,30个国家中央银行在回答“会计政策采取权责发生制还是收付实现制”时,有29个国家的中央银行肯定已采用了权责发生制,没有国家表示单纯采用收付实现制,只有1个国家中央银行表示两种核算基础兼具.由此可见,人民银行实行收付实现制不利于国际金融交流,面临着改变现行核算基础并向国际会计惯例靠拢的现实压力.

因此,人民银行应认真研究探讨现行会计核算基础对人民银行提高履职能力的影响,并以此为基础,研究制定人民银行会计改革发展的总体规划及相关配套措施,稳步推进人民银行会计改革发展.其中,很重要的方面是,按照我国经济社会发展的内在要求,借鉴国际社会中央银行通行做法,推行权责发生制核算基础.

二、关于人民银行的会计计量标准

人民银行会计基本制度规定,人民银行各项财产按取得时的实际成本入账,在存续期间不对财产价值进行调整.这表明,人民银行目前的会计计量标准是单一的,单纯采用历史成本计量属性.人民银行采用历史成本计量属性有其内在客观原因：一是受人民银行实行的收付实现制会计核算基础的局限.在收付实现制核算基础下,缺乏对资产价值进行调整的制度性安排,因而采用易取得、可靠性强的历史成本计量属性是最现实的选择.二是受我国会计计量法规制度的局限,长期以来,我国会计法规制度中对于会计计量属性的规定是谨慎的,历史成本计量属性一直占据主导地位,且广为企事业单位所采用.

但从人民银行持有的资产看,人民银行不仅持有和经营包括外汇储备、黄金储备在内的国家储备,还因执行货币政策需要持有大量有价证券,这些资产一般都有成熟的交易市场,价格受国内外市场的综合影响,波动较大.这些资产按历史成本计价,致使人民银行账面反映的储备资产价值和有价证券价值严重偏离了市场价值,相关会计信息丧失了决策相关性.同时,我国会计法规制度对会计计量属性的规定也产生了很大改变,引入公允价值计量属性成为财政部颁布的《企业会计准则》的突出特色,是我国会计准则体系与国际会计惯例接轨的重要标志.

按照国际惯例,中央银行持有的储备资产和证券类资产应按照市场价值反映,因为真正体现这类资产实际价值的是市场价值而不是历史成本.目前,发达国家中央银行均全面引入了公允价值计量属性,根据市场价格的波动,对一些变现能力强或者变现可能性较大的资产进行重新估价,使会计信息能反映出资产的真实价值.人民银行对各项资产的计量遵循历史成本原则,有价证券、黄金、外汇储备未按市场波动进行调整,无法反映真实资产状况,不能反映不断变化的市场环境下金融资产的现时价值,难以满足日益复杂形势下金融宏观调控的决策需要.

因此,有必要结合推行权责发生制改革人民银行对持有的金融资产的计量手段,对有活跃市场的外汇占款、贵金属和有价证券,应运用公允价值计量,体现市场价值波动,反映现时价值；对没有活跃市场的其他资产,可仍采取历史成本计价.

三、关于人民银行的成本收益核算

人民银行依法履行的职责中,部分需要通过金融业务运作来实现.如执行货币政策,需要通过公开市场操作、金融机构存贷款等业务平台来实现；经营国家储备,需要在外汇市场、黄金市场吞吐储备资产等.这些业务体现了人民银行作为国家中央银行的特性,在操作目的上有政策取向,但又与一般金融企业的同类业务具有广泛的相似性,在业务操作中会发生大量的业务性收支.目前,人民银行对这些业务性收支采取收付实现制核算,由于与金融企业对同类业务的核算基础不同,无法准确计量政策成本和业务操作成果的期间变化,也无法和金融企业承担的政策成本的期间变化进行比较分析,满足不了核算管理和高层决策需要.

同时,人民银行拥有大量业务专用设备设施,收付实现制不能真实反映这类资产的实际状况.人民银行相当一部分固定资产的购建目的不是用来维持机关行政运转的需要,而是为了满足履行特殊职能的需要.如为履行货币发行职能,购建发行库房及运钞车、钞票清分机等货币发行专业设施；为履行金融服务职责,购建现代化支付系统、征信管理系统和人民币银行结算账户管理系统等专用系统设施.在收付实现制核算基础下,这些资产相关的购建支出没有进行资本化处理,而是在发生时直接作为当期费用处理,也不在表内计提折旧,不能真实、完整地反映其使用状况和净值,也无法反映人民银行履行专项职责时使用专用设备设施而形成的成本,不能将相关资产的使用费

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