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摘 要:会计文化一方面和其所处的历史背景有关,不同历史时期会计文化推动了会计制度的创新,另一方面,会计处理方法的创新和完善,也带动了会计文化的创新与进步.本文通过研究改革开放和中国加入WTO这两个历史背景下的固定资产折旧制度变化,来探究会计文化,同时,通过分析企业在实际生产中对固定资产不同折旧方法的使用、对固定资产预计可使用年限的估计等会计工作的文化内涵,感悟会计文化,
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关 键 词:会计文化固定资产折旧折旧制度折旧方法
一、不同历史时期不同行业固定资产折旧制度完善中的会计文化
(一)改革开放对固定资产折旧制度的影响
改革开放之前,在社会主义计划经济体制下,国营企业对资金的使用是无偿的,资产也是无偿调拨,导致资金的利用率低,资产闲置浪费,效率严重低下,这个时期国营企业的固定资产,其折旧率严重偏低,更新改造缓慢.
改革开放之后,中国的经济体制由社会主义计划经济转为社会主义市场经济,面对更加富有活力的经济体制,原会计制度中有关固定资产折旧的制度已经不能满足市场化经济中的固定资产管理的需要.针对这方面的问题,财政部从1979年开始进行一系列的改革,1979年财政部颁发《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》,1980年财政部、国家经委联合颁发《关于征收国营工业交通企业固定资金占用费的暂行办法》,1985年国务院发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》,财政部颁发了实施细则.《国营企业固定资产折旧试行条例》及其实施细则的颁发实施对企业的固定资产折旧进行了规范,其中还规定了对部分企业试行加速折旧办法,这些制度的创新与完善提高了固定资产的使用效率,促进其更新改造,强化了固定资产的管理.
(二)加入WTO对固定资产折旧制度的影响
中国经过多轮艰苦的谈判最终成功加入世界贸易组织,使中国经济真正融入世界经济发展大潮并取得举世瞩目的飞速发展,在与世界经济接轨的大背景下,需要建立与国际会计接轨的特色会计,这是一个循序渐进、有计划分步走的改革过程.在固定资产折旧方面,中国的会计制度规定只有在某些技术含量较高的行业实行加速折旧的方法,大多数行业实行直线折旧的方法；然而在国际上,世界各国已经愈来愈广泛地采用固定资产加速折旧法.这样一来,与国际通行的折旧方法相比,中国企业固定资产折旧慢,投资回收期相对较长,更新速度缓慢,因此,中国企业在加入WTO之后,参与国际竞争将面临筹资难度及风险加大的环境,如果固定资产折旧制度等会计制度没有与时俱进,没有吸收国际先进会计文化、不断创新完善,必将削弱中国企业的国际竞争力.因此,新的历史时期带动会计文化的发展,会计文化的发展推动着包括固定资产折旧制度在内的中国相关会计制度的改革,以迎接加入WTO后的机遇与挑战.
1.新会计准则的制定与实施
新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行.在固定资产折旧方面,新会计准则规定固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或当期损益,另外不同的企业也应当根据固定资产的不同性质和投入使用的情况,合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择折旧方法.对于折旧方法的选择,新会计准则给了企业自主衡量的标准,这也是会计文化“以人为本”、实事求是原则的体现.
2、《事业单位会计制度（征求意见稿）》的发布
我国事业单位执行的是《事业单位会计制度》,相比以权责发生制为会计基础的企业而言,事业单位的会计基础是收付实现制.权责发生制以应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用,收付实现制则以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准.因此,在事业单位的会计核算中,把固定资产的购置成本一次性地计入事业支出中,在以后期间对折旧费用不再进行摊销.事业单位固定资产不计提折旧造成其账面价值大于实际价值、固定资产的使用效益低等问题.加入世界贸易组织之后,整个市场经济更加开放,对管理体制的要求也更高,事业单位作为社会服务性的单位,其会计环境已经发生了巨大变化,如何加强自身建设,更好地服务市场经济的发展也引起社会广泛重视.2012年2月财政部发布了《事业单位会计制度（征求意见稿）》,新制度对原制度中固定资产的计量存在问题做了新的规定,增加了固定资产计提折旧的内容.这对提高事业单位固定资产管理与使用的效益,更好的反映会计信息真实性,提高会计信息质量大有裨益.
二、固定资产不同折旧方法中的会计文化内涵
(一)企业实际生产中运用不同折旧方法的会计文化
固定资产折旧方法比较常用的有直线法和加速折旧法.直线法是在固定资产折旧年限内平均计提折旧额的方法,其计算公式是：年折旧率＝1/预计的折旧年限×100%,月折旧率＝年折旧率/12,月折旧额＝（某类固定资产原值－预计残值＋清理费用）×月折旧率.直线法中各期的固定资产折旧率是相同的,其假定固定资产各期的损耗是相同的,各期应当分摊相同的折旧费用.加速折旧法指在固定资产的使用前期计提较多的折旧额,在使用后期计提较少折旧额的折旧方法.《企业会计准则第4号―― ,固定资产》中规定的企业固定资产加速折旧方法主要有年数总和法和双倍余额递减法.以双倍余额递减法为例,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法,其计算公式是：年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%,月折旧率＝年折旧率/12,月折旧额＝固定资产的账面净值×月折旧率,固定资产到期的最后两年将固定资产的账面净值扣除预计净残值的余额平均摊销.
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上述可知,直线法计提的折旧额在每个会计期间都相等,这将导致固定资产后期产出低,成本高,磨损费用补偿不足,产能落后,企业技术装备更新慢的现实.而加速折旧法是在固定资产的使用寿命内以递减状态分配其成本的方法,从固定资产所含经济利益预期实现方式来看,固定资产的效能随着使用寿命的减少而逐步降低.固定资产使用前期,工作效能高,产品质量好,维修和保养费用低,所取得的现金流量大,可为企业提供较多的效益；而固定资产使用后期发生有形的磨损与无形的磨损,有形的磨损指的是固定资产形态上的磨损、侵蚀等,无形的磨损是由于技术的更新造成产品的落伍等,此时,操作效率和产品质量都会降低,所取得的现金流量较少,收益能力大为降低.因此,为使折旧的提取多少与固定资产的运营规律一致,按照配比原则的要求,应在固定资产使用初期提取较多折旧,在使用后期提取较少折旧,折旧费用呈递减趋势,有利于固定资产价值尽快得到补偿.
不同折旧方法的使用体现会计文化的魅力,遵循会计文化,选择使用恰当的固定资产折旧方法,发挥会计职能,真实地反映财务状况、经营业绩与现金流,提高会计信息质量.运用好会计文化,才能处理好固定资产投资、管理、决策、可持续发展,使会计职能得到更大的发挥.
(二)折旧方法的预计使用年限估计中的会计文化
计提固定资产折旧时,不管是直线法还是加速折旧法都必须要估计固定资产的预计使用年限,以计算固定资产折旧率.由于固定资产中的仪器设备的更新换代速率高,购置固定资产时可能预计使用年限是10年,但5年后更新换代,其生产出来的产品很可能不再满足市场需求,此时就要求会计每年要对固定资产的预计可使用年限综合各方面因素作适当的会计估计.这既是会计信息质量的真实性的要求,也是对会计人员实事求是的职业道德素养的要求,同时也需要会计人员积累实践经验,具备足够的专业素养.
通过固定资产折旧这个视角,我们感受到了会计文化的魅力.在世界经济日新月异,中国发展举世瞩目的今天,创新和发展会计
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