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摘要：风险管理在国际上已成为内部审计的重要领域.我国企业普遍存在风险管理观念淡薄,内部审计尚处于账项基础审计阶段.为提高我国企业风险管理水平,实现我国内部审计的发展,本文在梳理和分析我国理论界和实务界对风险管理审计认识的基础上,提出我国实施风险管理审计存在的问题,最后探讨了相应的解决方法.

关键词：风险；风险管理；内部审计

中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）0２03-0055-05

一、引言

自从英国巴林银行、美国安然公司、世通公司等相继暴露出财务丑闻后,更多人意识到,公司治理的问题很多出自高层管理者、总经理身上,董事会质疑能力薄弱；管理当局在风险管理方面没有能做到预先防范,风险的控制严重失效.除了对管理层的质疑外,内部审计没有能做到及时评估及改善组织风险管理、控制及治理相关流程,其在组织中的作用也受到了质疑.美国在很短时间内出台的萨班斯法案指出,董事会、高层管理者、外部审计师和内部审计师作为有效公司治理的基石,成为展开公司治理、内部控制必须职责的重要组成部分；COSO组织在2004年发布了《企业风险管理框架》,表明从内部控制走向全面风险管理是必然趋势.IIA针对其发布的以《全面风险管理的内部审计角色》为题的职位说明书指出,为风险管理提供保证、确保风险得到正确评估、评价风险管理流程等是内部审计须具有的核心职能.

在我国,随着中行、建行等国有银行多次重大的贷款舞弊以及新加坡中航油破产案件的发生,如何加强中国企业的全面风险管理也成为国人关注的热点.我国内部审计协会于2005年3月发布了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》,于2005年5月1日起施行.国务院国资委2006年6月20日公布了《中央企业全面风险管理指引》.上证所和深交所与2006年6月及9月份分别公布了《上市公司内部控制指引》,从而明确了内部控制在公司治理中的地位.从规章制度出台的紧凑程度看,我国在制度的层面上已经开始重视风险管理对企业的作用.但是目前的情况是大多数企业未设专门的风险管理机构及人员；企业内部审计主要属于财务导向内部审计,管理审计包括风险管理审计尚未与公司治理相结合,成为公司治理的有机部分.

二、风险、风险管理与风险管理审计

对风险有开拓性研究

关于内部审计相关论文范文集的是美国经济学家弗兰克奈特,他在1921年出版的《风险,不确定性和利润》中对风险作了经典的定义――“可测定的不确定性”.即把可以估计概率的不确定性称为风险.但在本文所论述的风险管理中不对风险和不确定性进行区分,这是由于无论是可测定的风险还是不可测定的不确定性都与企业损失的可能性相关联,都会引起经营决策者对风险进行管理的动机,因此将风险定义为:损失的不确定性.而企业风险管理是指企业通过对潜在的意外或损失的识别、衡量和分析,并在此基础上进行有效的控制,用最经济合理的方法处理风险,以实现最大安全保障的科学管理方法.风险管理作为一种特殊的管理功能,它是为人类追求安全和幸福的目标,结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学.美国学者克里斯蒂（JamesCCristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险,以保全所得能力和资产所做的一切努力；另外两位美国学者威廉斯（C.ArthurWilliamsJr.）和理查德汉斯（RichardMHeins）认为,风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制,以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法；我国的陈佳贵认为,风险管理是企业通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析,并在此基础上进行有效的控制,用最经济合理的方法处理风险,以实现最大的安全保障的科学管理方法.根据以上风险管理的定义,我们可以得出以下几点认识：（1）风险管理是一个系统过程,包括风险的识别、衡量和控制等环节；（2）风险管理的目标在于控制和减少损失,提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险管理是一种管理方法.

企业风险管理的实践和理论起始于20世纪30年代的美国保险业,在20世纪50年代后美国工商企业界发展成为一门管理科学.随着经济技术的迅速发展,到20世纪70年代后,逐渐传播到欧洲、日本及其它地区,兴起了全球性的风险管理运动.至20世纪90年代,发达国家风险管理已普及到许多企业,企业增设了风险管理机构,专门配备风险管理经理、风险管理顾问,由他们负责企业的风险识别、风险测定和风险处理等工作.经济学家彼得F德鲁克曾说过,保险和风险管理对促进西方世界经济进步所起的作用与企业和商业起到的作用同等重要.在经营实践中,企业风险管理的好坏对企业的稳健成长至关重要,始终决定企业的生死存亡.风险管理理论于20世纪80年代中期被介绍到我国,首先在金融企业得到运用和发展,但尚未受到其它企业的运用和重视.我国的巨人、爱多、三株等公司,它们陷入困境的原因虽然千差万别,但企业内部缺乏风险管理的专业人员和职能部门,对风险认识不足、管理不力,则是它们受困的重要原因.随着我国加入WTO,企业面临着更加激烈的竞争环境,但是目前我国大多数企业未设专门的风险管理机构及人员.

风险管理与内部审计参考属性评定
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风险管理审计始于20世纪末21世纪初,随着风险管理导向内部控制时代的来临,风险管理成为内部审计关注的重点.以毕马威为代表的国际大会计事务所联合学术界对审计基本方法进行研究,开发出风险管理审计,这是一种新的审计模式,也有学者称之为风险审计或现代风险导向审计.它不仅关注传统的内部控制,而且更加关注有效的风险管理机制.内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致.

从国际上看,风险管理成为企业组织中的关键流程,促使内部审计的工作重点不再是测试控制,而是确认风险及测试管理风险的方法.顺应于内部审计理论及实务的变化,在1999年IIA对内部审计做出了一个具有变革意义的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率.它通过采取系统化、规范化的方法,评价风险管理、风险控制及其治理程序,提高它们的效率,从而帮助实现组织的目标.”2001年的IIA修订版《内部审计实务标准》对内部审计的界定是：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动；其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率,它采用一种系统化、规范化的方法来对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高它们的效率,帮助机构实现目标”.2004年IIA重新修订的《国际内部审计专业实务标准》中规定内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动,在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”.从对２０04年与２０01年的定义比较可以看出,审计的工作范围扩大为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,反映了内部审计的发展趋势和客观要求

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