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.IIA多年来一直积极倡导内部审计参与风险管理,它认为内部审计为组织提供价值的两个非常重要的途径是对风险管理的充分性和对风险管理及内部控制框架的有效性提供保证服务.原安达信公司专业人士保罗J索贝尔,在其于2003年所著的《审计人员风险管理指南：审计与企业风险管理的结合》一书中的概括,现代审计方法在过去５０年中经历了四大阶段,其分别是：控制基础审计；流程基础审计；风险基础审计（又称风险导向审计）；风险管理基础审计,又称风险管理审计.书中对风险管理的涵义归纳为：风险管理审计可以说是风险基础审计的一种延伸,其基本吸收了风险审计各种特点,只是在此基础上扩大审计关注点到企业的主要战略目标（keybusinessobjectives）,管理层对风险的容忍度,主要风险评价指标以及企业绩效评价分析等涉及现代企业整体风险管理领域的多方位角度.而且风险管理审计已经开始关注为实现企业战略目标应如何进行风险优化（optimizingkeyrisk）,如企业对哪些固有风险可以实行避免,转移或接受并予以控制的风险管理策略.因此,对企业而言,风险管理审计本身已经成为企业整体风险管理的重要组成要素.他认为,风险管理审计吸收了其他审计模式的优点,同时又关注到企业的战略、绩效等整体风险管理有效性,其不仅考虑到审计师可接受的剩余审计风险,更是从审计固有风险源头,即企业管理层所进行的风险管理活动的角度识别并评价风险,从而才能更进一步地从审计师及企业管理层双方面确保审计资源的分配及审计的有效性.
三、我国实施风险管理审计存在的问题
尽管中国内部审计职业规范体系的框架已基本建立,有些企业在内部审计实务中也已运用西方先进内部审计理论、方法和技术,但是我国大多数企业的内部审计依然存在问题.
(一)审计职业人员的学历层次较低
我国从事内部审计职业人员的学历层次整体不高,审计人员的学历和专业构成了内部审计机构的整体素质.现在我国从事内部审计的人员中研究生的比例为1.1%,本科生为15.56%,大专生为73.89%.这相对于我国整体国民教育情况来看,还是比较高的.但是内部审计人员中真正具有正规院校审计、会计专业的大学本科学历的较少.虽然,有一部分人通过自己刻苦学习审计理论业务,确有一定的真才实学,但也有为数不少的人员,尽管从事审计工作很多年,但审计理论水平、业务技能很一般,对于下基层审计时,不能很好胜任工作,提出问题不能切中要害,使审计工作失去威慑力.
(二)内部审计机构中专业构成单一
在西方发达国家一般认为内部审计人员的理想构成：经济管理专业占1/3,工程技术专业的占1/3,其他专业的占1/3；从我国内部审计人员的专业结构来看:会计（审计）学专业占绝对统治地位大约在70%左右,工程技术专业、法律专业等其他专业比例很小,从现代内部审计的观点来看,这样的专业构成极为不合理.因为这种人员构成只能够适应开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计咨询服务,不能适应审计日益发展和扩大的择业范围.结果是限制了内部审计的工作范围,影响了内部审计职能全面发挥.
(三)内部审计机构缺乏独立性
在国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》中指出：审计委员会是负责监督机构的审计和控制工作的治理层.评估内审工作是否与最先进的实务保持一致、负责起草日程安排、“审计委员会考核和定期以及评价审计人员的业绩.”内部审计委员会关系到内部审计机构及其人员的独立性问题.所以,内部审计委员会是内部审计工作是否独立的首要屏障.而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的关键所在.当前,我国内部审计委员会构成层次过于单一,人员之间没有相互制约关系.内部审计委员会人员构成多由企业内部管理层或是大股东把持,没有体现多元治理的理念.所以,审计委员会虽然在上市公司内部已经开展起来,但多是流于形式,没有起到应有的作用.
(四)内部审计人员缺少完整的独立性
内部审计人员作为单位的一名成员,他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配,这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑,当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律法规,或不符合经济效益原则时,内部审计人员出于自身的利益考虑,往往表现得无能为力,影响了内部审计人员的独立性.而且,目前内部审计机构中的审计人员很大一部分由会计或管理人员兼任,这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制,难以开展独立的审计活动.另外,由于领导的重视程度不够,内部审计被不切实际的精简,人员队伍不稳定,从而使内部审计人员认为在审计部门的前途缺乏信心,严重影响了内部审计人员的独立性.
(五)相应的规章制度不详尽
我国内部审计协会于2005年3月发布了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》,于2005年5月1日起施行.不足的是,该准则仅阐述了风险管理审计的一般原则及对风险管理进行审查和评价的具体准则,怎么实行,如何实行均未给出详细指导.这对于想实施风险管理审计的企业来说,没有较强的指导作用,也不利于其推行.
四、相应的解决建议
明确我国内部审计的定位作为现代审计体系的两大组成部分――独立审计和内部审计都是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的,是经营管理分权制的产物.目前,企业内部都设置了专门的机构和人员实施内部审计.但我国的内部审计是在政府要求下,在国家审计部门的指导下建立和发展起来的.由于企业自主管理、自我控制的内在动力不足,因而内部审计的建立缺乏内在需要,定位上存在偏差.
企业内部审计定位的偏差,产生了一系列不良后果,导致内部审计缺乏独立性.内部审计地位不明确,而且内部审计工作范围往往局限于财务审计,重在进行财务收支的合法性与合规性审计；在人员配置上,较少重视自身发展的内在要求,行政配置较多,造成人员素质较差,结构不合理.所有这些都严重阻碍了内部审计职能的有效发挥,甚至直接影响了内部审计的发展.我国加入ＷＴＯ已有几年,内部审计的发展无论是从与国际内部审计接轨,还是从我国内部审计自身作用、地位的提高及领域的拓宽来讲,我国的内部审计事业都面临着大的挑战.而目前最关键的是内部审计的定位尚未明确,只有搞好定位,一系列问题才能得以解决,才能应对国际内部审计和惯例要求的挑战.
（二）高度重视国际内部审计的发展对我国内部审计的影响
中国已经加入ＷＴＯ,加入到世界的经济链竞争中,因此,企业效益全靠自身努力,在企业竞争中效益不好的就会破产倒闭,竞争的风险不断扩大,从而促使企业经营者重视内部审计的参与作用.为适合企业这一需要,我国内部审计的中心也需要从以内部评审为中心转向以风险管理为中心.我国内部审计参与风险管理,首先需要帮助企业建立起风险管理系统,包括帮助企业建立和健全风险管理组织并就企业经营管理的各个环节制定相应风险管理规章制度.在此基础上,通过对企业风险管理组织活动的评价和监督,帮助企业不断完善其风险管理系统.同时,内部审计要不断识别企业的风险并制定管理措施,这就使得内部审计的服务延伸到企业经营过程中的任何一个领域并以风险管理为中心开展业务活动,如财务风险审计、经营风险审计、生产风险审计、信息系统风险审计等.
对我国内部审计组织及人员提出更高要求首先,加强职业组织的引导.中国内部审计协会要积极引导和促使我国内部审计部门参与风险管理,积极介绍国际上内部审计参与风险管理的经验和案例,提供可资借鉴和参考
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