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是追究审计责任和承担审计风险的具体依据.按照审计程序和正常逻辑思维,审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求,依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的,好像审计风险应存在于审计报告以前各环节.事实上,撰写审计报告本身不但存在风险,而且是防范风险的重要环节.因为审计风险是客观存在的,如果在审计报告中忽视风险的客观性,把查证结果的真实性进行绝对化肯定,并且忽视被审计单位的会计责任,一旦有误,就可能产生风险.如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清,也有可能使审计报告的使用者产生误解,形成风险.此外,审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当,也有可能产生风险.

三、审计风险的防范措施

（一）改善审计环境

从宏观上给独立审计创造一个良好的环境,是减少审计职业风险,促进独立审计健康发展的保障.目前,就我国的具体情况来说,主要应做好以下３个方面工作：

１、进一步完善审计法规,加强审计司法力度.健全和完善审计执业制度和执业规则,加强审计理论研究,努力探索提高审计质量的新思想、新方法,坚持一审、二帮、三促进原则,促进审计发展.市场经济是法治经济,伴随市场经济的独立审计只有在一个有完善法规的环境中才能生存发展.这些年来,我国不仅颁布了《审计法》、《注册会计师法》、《独立审计基本准则》、《中国注册会计师职业道德准则》等一系列审计法规,还数次修改审计法规,创造了越来越好的环境.同时加大了审计司法力度,坚决打击注册会计师与被审计单位共同舞弊行为,起到对其他审计人员警示作用,促使审计人员自觉地提高风险意识.

２、规范会计行为,强化被审计单位的会计责任.会计工作是经济管理工作的重要基础,也是审计工作的重要基础.加强经济管理,必须严格规范会计行为,在会计工作中准确地反映经济活动的状况,为经济管理决策提供真实可靠的会计信息.新修订的会计法适应了这种要求,明确规定必须依法办理会计事务,同时,加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度,保证被审计单位会计信息的真实性,奠定了独立审计的基础.

３、加强宣传工作,提高社会公众对审计的认识.一方面,使公众了解独立审计工作特点,合理利用审计报告,为自己的决策服务.另一方面,由于信赖已审会计报表而蒙受损失时,学会运用法律武器捍卫自己的权益.随着市场经济进一步深入发展,投资者及广大社会公众越来越依赖审计报告,越来越关心审计质量,形成一种全社会的监督机制,将有助于提高审计质量,推动独立审计健康发展.

（二）审慎考虑被审计单位的具体情况

国内外许多审计诉讼案件的实践证明,审计人员之所以未能识别重大错报和漏报,一个重要原因是他们不了解被审单位所在行业的情况和被审单位的业务,而仅局限于审查会计资料,这样就难以发现隐藏在背后的错弊.因此,为避免不必要的损失,审计人员在进行审计工作之前应当首先认真考察被审计单位的经营业绩和经济业务状况,特别是财务状况.

（三）建立健全审计质量控制制度

会计师事务所建立健全包括质量考核与奖惩制度在内的各项内部质量控制制度,严格执行各项审计规范,是降低执业风险的首要保证.首先,事务所应建立包括工作态度、能力、业绩、质量等情况在内的综合考核评价体系,科学、合理地对每一位员工进行考核评价.其次,把考核评价结果与每一位人员的奖惩、晋升、追究风险责任挂钩,严格奖惩制度.第三,将三级复核制度与签字制度、质量考核评价与奖惩制度、风险责任追究制度结合起来实施,确保三级复核的质量控制到位,各负其责,使相关责任人对审计的复核、指导和监督贯穿于审计的全过程.第四,按照职责分离、交叉监控的原则,会计师事务所应建立独立的第二合伙人或主任会计师复核与签发报告制度,以保证业务质量,降低审计风险.

（四）提高注册会计师的综合素质

审计对象的经济行为能客观认定和评判,不发生主观判断错误,未故意歪曲事实真相,涉及到审计人员的业务水平,反映了时代对审计人员的总的素质要求.事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时,严格把住质量关,不具备条件者不能聘用.另一方面,应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育.在我国,经济成份极其复杂,新规定新政策不断出现,审计对象和内容也处于经常变化之中,所以应形成一种制度,让每个注册会计师都有机会吸取新的知识,不断提高自身的业务能力.同时,还要加强职业道德的刚性约束.首先要加强职业道德教育,不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识,具有强烈的敬业精神,不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益,给事务所带来巨大的审计风险.其次,必须把执业质量放在事务所工作首位,一定要按照市场规则,独立、客观、公正地从事各项审计业务,坚决反对弄虚作假的行为.很多情况下的独立审计高风险与注册会计师本身的职业诚信程度有关,如果注册会计师树立诚信为本的信念,那么不但可以很大程度上降低审计风险,同时也能进一步提升行业的公信力.因此,可以考虑把诚信教育纳入会计监管制度建设的范畴,并将它列为后续教育的一个重要组成部分.

（五）全面贯彻专业技术标准和职业道德要求

由于独立审计准则是审计工作的基础,而审计职业道德准则是注册会计师在审计中判断是非、优劣的准绳,因此,审计人员一定要理解、掌握独立审计准则和职业道德准则的要求,并在执业时严格遵守.如编制良好的工作底稿,收集充分适当的审计证据,对工作底稿的三级复核等.会计师事务所也应当大力加强对本所从业人员的专业标准教育和职业道德教育.另一方面,审计职业界要视社会公众的变化及环境的变化,制定和完善《注册会计师行业监管制度》、《会计师事务所业务质量检查工作规范》等相关的制度措施,同时适时地修订相关准则,以使准则能尽量满足社会的需求.

（六）加强审计风险的研究,积极采用现代审计方法和工具

现代审计方法与审计风险有十分密切的关系,制度基础审计、风险基础审计、统计抽样等,均含有审计风险的计量与评估等内容.针对当前市场经济的特点和会计师事务所的生存和发展,国外学者提出了风险导向型审计.风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平.目前我国审计职业界应用现代审计方法还不普及,也不规范,故审计人员应加强对审计风险的研究,提高审计风险意识,以规范采用现代审计方法.

当前,信息技术已同现代管理方法相融合,广泛应用到各个领域,强化了工作手段.审计也是如此.审计必须跟上时展的要求,运用信息技术进行审计.首先,要普及,并逐步提高审计人员的计算机知识；其次,要开发设计计算机辅助审计软件,并在一些项目审计中进行试点,再经修改完善,提出需求,推广使用.以审计方法的高科技含量达到提高审计质量,加强审计风险管理,防范与控制风险的目的.

（责任编辑：吴之铭）

独立审计的风险参考属性评定
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