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摘 要：财务分析的目的,在于通过深度剖析财务报表,发现企业经营背后存在的风险与问题、找出增加公司价值的真正驱动因素,改善管理并最终提升公司价值.对于多元化发展、子公司众多的集团公司而言,由于行业核算特征迥异、管理级次多,如何满足不同管理层的需求,及时、准确、真实的提供高质量的财务分析并不是一件容易的事情.本文结合龙岩工贸发展集团有限公司实例,对如何做好集团公司财务分析进行初步探讨.
关 键 词：集团公司财务分析管理层需求
集团公司管理链条较长,管理级次多；多元化发展的集团公司,行业特征迥异,会计核算具有行业特色.对于大型集团公司,如何满足各方面对财务信息的需求,及时、准确、真实、完整地提供高质量的财务分析报告,摆在财务人员面前的挑战.本文拟从龙岩工贸发展集团有限公司（以下简称工发集团）为例进行初步探讨.
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工发集团于2009年8月重组设立,是集产业投资、筹融资、股权管理、资本运营等功能于一体的产业类国有资产投资经营有限公司.现拥有10家全资企业、2家控股企业、8家参股企业.业务涉及投资板块、机械板块、旅游板块、矿业板块、能源板块等.
一、集团公司财务分析的特点
集团公司由集团总部和下属企业构成,集团总部是实施决策的单位,它的一项重要职能就是资金投资和资产分配；下属企业为经济实体,负责经营管理工作.财务分析报告的制定应与企业的发展战略相吻合,财务分析报告应体现集团公司价值创造情况、风险规避情况和资源配备情况；而财务分析报告也应如实反映集团公司在价值创造、资金流通和战略实现等工作中的策略.
二、集团公司财务分析方面存在的问题：
集团公司部份所属企业财务人员的素质不够高,不适应企业财务分析工作的要求.财务人员不仅要掌握财务分析的知识和方法,对企业各项业务活动有全面了解,具备财务分析的基本能力外,还要具有较宽的知识面.有些财务人员素质不高,缺少搞好财务分析的能力；有的不深入实际,只是坐在办公室里搞财务分析；还有些财务人员缺乏财务分析报告写作功底,不能熟练的运用专门技术对复杂的财务活动及其成果进行分类解剖分析,出具的分析报告不严谨,或前后矛盾,或不能自圆其说.这必然影响财务分析工作的开展和分析质量的提高.
集团公司部份所属企业对财务分析的作用认识不够,分析的目的不明确.集团公司一些所属企业的领导和财务负责人对财务分析不够重视,没有认识到财务分析是企业经营管理的重要方法,从而不善于通过财务分析来全面加强企业经营管理,影响了财务分析的开展及其作用的发挥.在财务分析的目的上,往往也不是为了加强企业管理,提高管理水平,而是认为满足集团公司的需要.致使这些企业财务分析或多或少带有应付成份,即使用指标计算出,也没有作深入的分析.如：应收账款周转天数低,该指标低说明应收账款周转快,利用效果好,但该指标异常偏低,是否年末销售大量减少；大量的现金销货等；在进行分析时应掌握内部信息分析出该指标异常的原因.
重盈利不重现金流量.目前盈利能力往往作为财务分析的重点,集团公司领导层也将所属企业的盈利能力的确认程度作为决策和考核的重要依据.这势必影响分析结论及相关财务决策的正确性,因为即使再高的利润率也可能难以使企业维持长久运转.而创现能力应作为企业财务分析的新重点,集团公司领导层通过对现金流量动态过程的分析,可以将生产经营活动的资金、成本、利润等综合起来评价,为企业内部决策提供信息.由于现金流量自身的客观性,在此基础上计算的财务指标,能剔除某些影响利润的人力因素,从而更为全面地反映企业的财务状况和经营成果.
目前财务分析的基本依据是财务报表,但财务报表信息存在着局限性.如：财务报表本身不能提供关于企业未来发展状况的信息；财务报表未能反映重要的非财务信息,财务报表提供的主要是财务信息,但某些非财务信息,如企业的管理水准,员工素质,团队精神,劳动生产率,行业竟争优势等,这些信息对企业未来的判断同样至关重要.
三、对集团公司的财务分析的实证研究
工发集团财务分析工作体系由集团总部财务分析体系加集团各所属企业财务分析综合而成,财务分析周期为一个季度一次.各所属企业和集团总部分析框架保持一致.集团财务分析框架主要包括十大部份：第一、国资委考核财务指标完成情况；第二、主要
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目前,工发集团所属企业大部份存在重会计核算,轻财务分析现象.财务分析人员素质不够高,财务分析只注重单独的指标分析,指标体系不完整,缺乏综合分析,不能整体上对企业的经营业绩进行综合评价,不能通过综合分析找出指标间的联系,从而发现指标背后所隐藏的问题.现金流量分析缺乏系统全面的分析,不能从更真实的收付实现的角度反应和评价企业经营业绩.
四、如何做好集团公司财务分析
（一）提高集团所属企业财务分析人员的素质,以适应财务分析工作的要求
集团合并财务分析是根据各所属企业的分析报告,加工、提炼、合并而成.如果所属企业的财务分析写的不好,势必影响到集团合并的财务分析.集团财务中心应会同人力资源部门建立财务分析人员培训体系,提高集团所属企业财务分析人员的业务素质.既要注重培养其基本的财务分析能力,以及对内及对外报表等财务分析数据来源合理修正的能力,也要注重培养其综合分析能力,充分发挥财务分析在企业经营管理中的作用.（二）提高对财务分析重要性的认识
首先集团所属企业领导要把财务分析作为企业经营管理的重要方法和手段来认识,在企业中建立科学的财务分析制度,并通过分析不断提高企业管理水平.其次,财务管理人员要认识到搞好财务分析是发挥财务管理在企业管理中作用的重要途径,要努力搞好财务分析,不断提高分析质量,为改善经营管理,提高经济效益提供科学可靠的依据.
(三)加强企业现金流量情况的分析
许多企业发生财务危机不是因为缺乏盈利能力,而是因为现金的短缺造成企业信用的丧失.因此进行财务分析时应从以“利润”为中心转向以“现金流量”为中心.分析营运资本投资和利息支付前的经营活动现金流量,检查企业是否能够通过其经营活动产生足够的现金流量；分析营运资本投资后、利息支付前的经营活动现金流量,评价企业的营运资本管理是否有效率；分析营运资本投资和利息支付后的现金流量,评价企业是否能够满足其利息支付义务；分析外部融资活动之后的现金净流量,用于评价企业的筹资政策.利用这些指标的逐年变化的信息,将为我们评价企业现金流量的动态稳定性,提供许多有价值的信息.
(四)综合考虑非财务信息
应从注重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重.进行财务分析时,必须全面、系统地收集表内、表外各种相关分析资料,同时关注财务因素与非财务信息、有利因素与不利因素、主观因素与客观因素等,而不能仅仅局限于企业财务报表本身.
五、结束语
集团公司的财务分析系统并非只反映各项财务指标,还能发现集团公司经营活动中的问题.集团公司的财务分析对于企业领导层来说,具有明显的引导作用,它有利于集团公司领导层掌控全局,使领导层在进行策略的制定时有据可依,起到了明显的参谋作用.企业领导层可通过财务分析报告制定出正确的战略决策,使其符合集团公司本身的特点.总而言之,集团公司财务分析工作是不
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