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注册会计师方面论文范文文献,与注册会计师与上市公司财务舞弊博弈的审计收费相关毕业论文格式
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23］.上市公司高管层进行审计寻租一个最直接简单的手段是对注册会计师进行直接贿赂,进而出现“审计意见购买（auditopinionshopping）”或“收买审计师的沉默（buytheauditssilence）.一旦强烈的财务舞弊动机、舞弊机会和理性的自我辩解同时出现,就为上市公司进行舞弊与向注册会计师进行寻租以期与其串通舞弊提供了便利的条件.在上市公司进行财务舞弊时,必然向注册会计师进行寻租,以购买“干净”审计意见或注册会计师的沉默,从而支付高于日常的审计收费.基于前面阐述的博弈理论模型的构架,可以知道,若注册会计师最终选择了与上市公司进行串通舞弊,可以说明串通舞弊的支付水平一定高于不进行串通舞弊的支付水平,否则选择串通是“不理性”的.审计收费可以很好地刻画财务舞弊上市公司与注册会计师的支付,因此,提出本文的假设：
与其他财务舞弊公司相比,串通舞弊公司支付的审计收费显著为高.
2.研究设计
（1）样本选取
为了更好地检验本文的假设,非常必要有效地刻画串通舞弊上市公司,因为它直接关系着本文对研究样本的选取.为此,本文设计了一个比较精确地认定串通舞弊的标准:若上市公司与会计师事务所或注册会计师同时被证监会进行行政处罚,则可以认定发生了串通舞弊.这样认定的理由何在呢
2007年6月11日,中国最高人民法院发布了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（以下简称《司法解释》）.《司法解释》第三条规定了诉讼当事人的列置：“利害关系人未对被审单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审单位一起提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审单位的,人民法院应当通知被审单位作为共同被告参加诉讼.”这说明,只要起诉会计师事务所就必须起诉被审单位,即他们对利害关系人负有连带责任.同时第五条规定了注册会计师在审计业务活动中出具不实报告给利害关系人造成损失的,应该和被审单位承担连带责任的六种情况,其中第一种情况是“与被审单位恶意串通”.可见,这是最为严重的情况,只要满足了注册会计师侵权的四要件就得负民事赔偿责任,当然上市公司负连带责任.这种责任认定我们可以合理认为其也适用中国证券交易委员会的行政处罚.因此,注册会计师或会计师事务所与上市公司同时被处罚可以合理认为存在串通舞弊.另一方面,这里是否存在审计失败呢?《司法解释》的规定,在会计师事务所可以提出抗辩并能够证明事由成立的情况下,可以不承担民事赔偿责任.换句话说,只要会计师事务所能证明自己在上市公司舞弊中没有串通舞弊的合理理由可以免责.本文认为注册会计师确实按照执业准则、规则实施审计程序并保持职业谨慎而开展审计工所的,提出合理抗辩理由并非难事.因此,对于串通舞弊的认定标准是合理的.
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截至2008年4月31日止,我们从中国证监会网站搜集到了243份证监会对上市公司的行政处罚公告.本文按如下步骤确定财务舞弊上市公司：第一步,把只涉及对上市公司高管处罚处罚原因涉及到非法操纵他人账户进行股票买卖,获取非法利益；利用知悉的内幕信息卖出股票,获取非法利益；非法挪用客户结算资金、客户证券等.的公告排除在外；第二步,通过详细分析剩余公告的内容,从中分离出由于进行虚假会计信息披露和不及时进行财务报告的舞弊上市公司共88家,涉及到141份年报.需要指出的是,进行财务舞弊的上市公司年度往往超过一年,涉及到的年报往往不止一份,因此,本文将所有舞弊财务报告纳入了本文的研究范围.具体选取过程如表1所示.
②研究模型.为了检验假设,借鉴Simunic的经典审计收费模型,本文构建以下线形模型：AuF等于β0+β1IfClud+β2LnTAs+β3Subs+β4PRevInv+β5Leverage+β6ROE+β7OP+ε（11）
其中,βi（i等于1,2,等,7）为解释变量的系数,β0为常数项,ε～（0,1）,为随机误差项.
③资料来源.本研究搜集的上市公司财务舞弊样本原始数据资料来自中国证券交易委员会网站（.csrc.省略/n575458/）中的中国证监会行政处罚决定书中；审计收费模型的相关财务数据来自万得资讯（Wind资讯）金融财经数据与国泰安研究服务中心；纳入合并范围的子公司数来自巨潮资讯（.省略）网中财务报告中财务报表附注.
3.描述性统计
本文用的是Eviews5.0软件进行的数据处理,其描述性统计如表3所示.
从表3可以看出,审计收费（AuF）的标准差大约为60.17,说明舞弊上市公司支付的审计收费分布并不均匀,与均值的离散程度较大,即审计收费并没有集中分布.且最大值与最小值相差396,这一差距相当大.这在一定程度上说明审计收费的落差很大,并不是所有进行财务舞弊的上市公司都会支付较高的审计收费.是否串通舞弊（IfClud）这一变量的标准差为0.3892,也是比较大的,这是由于串通舞弊公司的数目远小于非串通舞弊公司的数目所致.净资产收益率（ROE）是值得注意的,均值达到了-12.1149,最大值才0.25,即财务状况与经营成果十分糟糕,假若如实公布财务报表,必然使公司股价大跌,对公司未来发展十分不利.这也正可以解释为什么上市公司要进行财务舞弊,为什么要拉拢注册会计师与其一起串通舞弊.
4.模型回归结果分析
本文对模型（1）进行了回归,由于加权前的存在异方差问题,这将使得t检验和F检验失效,所以我们采用加权最小二乘法,其结果如表4所示.
表4说明是否串通舞弊（IfClud）与审计收费在10%（P＝0.0857）水平上显著负相关（相关系数为-0.1901）,这并不支持本文的假设,与假设的符号正好相反,这意味着上市公司与注册会计师串通舞弊时,上市公司支付的审计收费反而变少了,似乎不合常理,原因何在?本文发现：在搜集确定的大部分审计串通舞弊上市公司的会计师事务所的规模都比较小,并非皆是国际“四大”或国内“十大”.也许正是与“大所”相比,“小所”可能在专业特长、审计质量等方面并没有优势,出于招揽业务以维持自身的发展和生存或为了不得罪客户,即使上市公司给付的审计收费比较低,也会承接业务.对于上市公司的财务舞弊只好“默认”,并没有揭发其舞弊的事实,从而丧失了其独立性.
资产总额（LnTas）、纳入合并范围的子公司个数（Subs）、资产负债率（Leverage）、净资产收益率（ROE）与审计收费在1%水平上显著正相关.且前三个变量与本文预期的符号一致,但净资产收益率（ROE）与审计收费显著负相关,这与伍利娜［20］得到的结论是一致的：公司盈余管理的表现之一,即净资产收益率（ROE）处于“保牌《证券法》规定：若上市公司最近三年连续亏损,在其后一个会计年度内未能恢复盈利,则应终止股票上市交易.在描述性统计中本文发现净资产收益率的均值为-12.1149＜0,可以推断舞弊上市公司净利润为负,为了满足“三年连续不亏损”的“保牌”条件,上市公司有进行舞弊的内在激励.”区间,与年度财务审计收费存在显著负相关关系.上市公司考虑到被停止上市交易的严重后果,必然进行盈余操纵,使净资产收益率满足“保牌”要求,为了达
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