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注册会计师方面有关论文例文,与注册会计师的管理舞弊审计责任相关论文摘要怎么写
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20805;分、适当的审计证据；通过对所获证据的评价与处理,排除起初所形成的各种合理怀疑；未能排除此等怀疑的,采取进一步行动,直至排除或确定未能排除{4}为止；然后就审计结果与被审单位进行沟通,最后根据沟通结果表示恰当的专业意见.管理舞弊导向审计模式以管理舞弊审计为目标,管理舞弊为审计切入点,在整个审计过程中以管理舞弊审计为重点,并要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑精神,以“排除合理怀疑”为标准对管理舞弊的侦查结果表示意见.这一模式既能将注册会计师的管理舞弊审计责任囊括其中,又能合理地认定注册会计师的管理舞弊审计责任,降低注册会计师的责任风险,避免注册会计师陷于不合理的审计诉讼之中,还可以科学合理地配置审计资源.可见,该模式不仅确立了注册会计师的管理舞弊审计责任,合理界定了注册会计师管理舞弊审计责任标准,还能切实可行地促进注册会计师履行其管理舞弊审计责任,从而维系注册会计师与其他各方利益关系人就管理舞弊审计责任所形成的博弈均衡.
五、审计模式转变后的审计工作重点
注册会计师在履行舞弊审计责任时主要应做好以下工作：
(一)了解舞弊环境
了解舞弊环境及特征对审计舞弊特别重要,审计舞弊必须以了解舞弊环境为前提.舞弊普遍存在三方面的环境特征：动机/压力、机会、态度/企图使舞弊合理化.审计师应从这三方面关注舞弊风险因素并结合利用获得的其他相关信息来综合评价舞弊风险.
(二)共享经验,保持职业怀疑与谨慎态度,合理运用专业判断
为了增强审计师审计舞弊的意识及对舞弊的敏感性,改进评估舞弊风险的过程,审计小组应在计划阶段,集中讨论因舞弊导致报表重大错报的风险,就报表可能会怎样作弊或最有可能在哪些方面作弊等交换意见,目的是在小组内共享集体智慧和识别舞弊的经验.此外还应强调审计师在整个审计过程对蓄意隐瞒的舞弊保持职业怀疑和谨慎、运用专业判断的重要性.
(三)拓展询问
法律专家认为,在调查舞弊案中询问是种有效方法.审计师应向管理层询问其对舞弊风险的看法以及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息；必要时,还应向被审单位各级雇员或外部人员询问.究竟应向谁询问及询问什么?需要运用专业判断.
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(四)扩大识别舞弊风险的范围
审计师应通过以下途径更广泛地收集信息,以此作为识别因舞弊导致重大错报的风险的基础：审计小组讨论、向管理层和其他人员询问、在计划阶段执行分析性程序、考虑舞弊风险因素等.在识别舞弊风险时应综合利用这些信息,并考虑可能存在的风险类型(是舞弊财务报告或是重大资产错报)、风险的重要性、导致财务报表重大错报的可能性、风险的隐藏处(是财务报表总体风险或是特定账户风险)等.这样审计师就可在识别舞弊风险的基础上,结合对客户有关计划与控制有效性的分析,评价已识别舞弊风险的水平,并据此作出适当反应.
(五)强调收入确认风险
收入确认问题是大量财务舞弊案件涉及的核心问题,也一直是审计师调整财务报表的主要理由.审计师应特别注意识别与收入确认有关的舞弊风险,并要求在计划阶段更有效地运用分析性程序,找出涉及收入及相关账户的非正常或非预期的关系.一旦发现舞弊风险,应及时调整有关收入账户的审计程序,以提高舞弊审计效果.
(六)评价被审计单位有关计划和控制的适当性
要求审计师应在评价客户针对已识别舞弊风险而施行的有关计划和控制的有效性后,评估已识别舞弊风险的水平高低,以提高评估舞弊风险的合理性.
(七)对舞弊风险评估结果应作出适当的反应
审计师应对舞弊风险的评估结果作出适当反应,并在收集和评价审计证据时保持职业怀疑态度.可通过以下三种方式及程序作出适当反应：(1)应首先考虑舞弊风险评估结果对总体审计计划的一般影响,如增派有特殊知识和技能的审计人员；(2)考虑已识别的舞弊风险对具体审计计划即对审计程序的性质、时间和范围的特定影响；(3)考虑执行下列审计程序(但不限于),进一步确定有关管理层逾越内控的舞弊风险对报表重大错报的影响：a.检查会计分录和其他调整事项,以收集舞弊可能导致重大错报的证据.不少舞弊报表往往是通过编制不当会计分录或调整分录的方式来操纵的.b.复核会计估计,以发现导致重大错报的舞弊偏差.许多公司报表舞弊通常是通过蓄意利用会计估计差错的方式达到目的,如安然公司.审计师除关注管理层蓄意用于不当盈余管理的会计估计偏差外,还应对以前年度的重大会计估计实施再复核程序,以发现任何潜在的可能单个出现时却属适当盈余管理行为的舞弊情况.c.评价重大非经常性交易的合理性.复杂的经营结构及交易安排,特别是涉及特定目的主体或关联方的恶意交易安排,是最近舞弊财务报表的惯用伎俩,尽管以前已要求审计师应具备评价这些重大交易的相关知识,但现在更强调审计师要清楚了解重大非经常性交易的实质,评价其内在合理性,并将其作为审计重点.
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注释：
{1}http：//61.243.91.77/cgi-bin/GInfo.dll?DispInfo&w等于westpower&nid等于879944
{2}http：//bjgy.省略/public/detail.php?id等于6478
{3}这里主要参考借鉴了法学上的“排除合理怀疑”概念,具体可详查《布莱克法律大辞典》第447页.
{4}未能排除合理怀疑,注册会计师不能表示无保留意见,应该根据未能排除合理怀疑的对象的重大性来确定是表示保留意见还是无法表示意见.
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参考文献：
[1]王泽霞.管理舞弊导向审计研究[M].北京：电子工业出版社,2005.
[2][美]亚历克斯贝伦森.数字的谎言：华尔街的会计欺诈[M].于继革译.北京：中信出版社,2006.
[3]罗伯特A莫茨,侯赛因A夏拉夫.审计理论结构[M].文硕译.北京：中国商业出版社,1990.
[4]李若山.审计疑难案例解集[M].南昌：江西科技出版社,1992.
责任编校：朱星文
OntheCPA’sResponsibilityofManagementFraudAuditing
XIESheng-wen1,WANGZe-xia2
(1.JiangxiUniversityofFinance&Economics,Nanchang330013；2.HangzhouDianziUniversity,Hangzhou310012)
Abstract：WhetherCPAshouldberesponsibleformanagementfraud,andwhathisresponsibilityshouldbehavebeenanissuehotlydebatedintheauditingprofession.ThecaseofHenanHuaweivsCSRChasturnedthetheoreticaldiscussionoftheissueintoapracticalsubjectinChina；theCPAshouldberesponsibleformanagementfraudiffoundguiltyoffailingtofulfill“Duediligence”.“Beyondreasonabledoubt”isanotherexplanationof“Duediligence”.Byimprovingtheexistingmodeoffinancialstatementsauditingandcreatinganewfraud-basedmanagementauditingsystem,wemaybetterimpelCPAtofulfillhisresponsibilityformanagementfraud.
Keywords：responsibilityofCPA’smanagementfraud；beyondreasonabledoubt；theprincipleoffreeprove
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