关于企业所得税相关论文范文素材,与我国商业银行企业所得税税负相关本科毕业论文

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摘 要：我国的银行企业与一般性企业执行相同的企业所得税法规,但银行企业的所得税实际负担偏重,其主要原因是账面应税收益虚高、呆账准备税前扣除税法和会计差异较大.因此,需要结合新会计准则(2006)的实施,调整银行企业所得税税前扣除方法,全面引进混合型收入确认基础,下放银行损失核销自主权,切实减轻银行所得税负担,提高我国银行业国际竞争能力.

关 键 词：银行；企业所得税；税负分析；新会计准则

中图分类号：F812.424　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2007)12-0045-05

在国家税务总局公布的2006年度企业所得税纳税100强榜中,金融企业有11家上榜,比上年增加了1家,合计纳税775.85亿元,比上年增长98.21％,户均贡献企业所得税129.31亿元,较上年增长81.69％,说明随着金融改革的不断深入,金融企业盈利水平在不断提高.但是,从2007年开始,我国向外资金融机构全面开放金融业务,对现阶段仍然比较脆弱的我国银行业具有很大的冲击性.目前,对银行业征收的税收主要包括营业税及城市维护建设和教育附加、印花税、企业所得税等.关于金融企业的税收负担问题,国家税务总局相关部门以及刘佐、王聪、安体富、倪红日等专家学者都曾有所研究,但主要侧重于对金融企业宏观税收政策和总体税负的研究,本文则从改革现行银行企业所得税制度角度,来具体分析我国现行银行企业所得税负担问题,并结合2006新会计准则相关规定提出降低银行企业所得税税负的途径.

一、我国商业银行企业所得税税负现状

企业所得税

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(一)与一般性企业税负比较

我国商业银行的现行企业所得税名义税率为33％,但其所得税实际负担较重,见表1和表2.

从表1和表2看,上市公司的所得税税负基本维持在10％左右,远低于33％的名义税率,而银行企业的所得税平均税负呈上升趋势,远远超过上市公司(金融企业除外),2005年银行业所得税税负甚至超过33％的名义税率.

(二)我国商业银行总体税负比较

按照OECD多数国家做法和美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯R拉迪的计算方法,来分析金融企业的纳税占其总收益的比重,目前我国银行企业的总体税负(流转税加所得税,不包括金融企业购入固定资产中所含的增值税)偏高,其中工、农、中、建四大国有商业银行平均的总体税负情况见表3.

从表3中可以看出,四大银行在上缴全部税款后,实际上利润空间已经很小,严重影响了企业的资本充足率,使其难以真正进行商业化运营,见表4.

我国中央银行在对商业银行经营风险的监控和监管中,借鉴国际上行之有效的银行监管制度,特别是借鉴《巴塞尔协议》的有关内容,制定了一系列监控指标,其中规定商业银行的资本充足率必须大于或等于8％.但表4中四大银行的资本充足率均未达标,企业资产风险较高.

二、我国商业银行企业所得税税负偏重的影响

目前,我国商业银行仍然存在融资结构不合理、间接融资比重过高；居民金融资产单一、结构不合理；金融市场不发达、创新能力较差；盈利水平较低、金融风险相对较大等问题,与上述问题相比,企业所得税税收负担较重只是影响银行企业发展的因素之一,但可以直接影响银行企业的盈利水平,见表5.

对表5中数字分析,可以看出我国工商银行的税前赢利、资本回报率、资产回报率在八家银行中最低.从资产规模来看,该银行与法国农业信贷银行集团相当,但税前利润、资本回报率和资产回报率却只相当于法国银行的八分之一.与美国相比,我国金融企业的资本回报率和资产回报率,只是美国的6.4％和9.9％,与日本相比也只达到日本的15.33％和21.42％.按我国这样的回报率,除国家投资外,任何投资者都不可能接受.

我国银行业的盈利水平低下,究其原因,一是我国银行业长期以来背负的沉重历史包袱；二是我国的银行业经营管理水平较低,与发达国家相比存在很大差距；三是目前的银行业税负偏重,对企业赢利存在较大影响.因此,我国的银行业长期以来高税负和低赢利是并存的,其所得税税负与其纳税能力是不相称的,长此以往将严重影响银行业的发展.

三、我国商业银行企业所得税税负偏重的原因分析

我国银行企业所得税税负偏重的原因,主要可以归结为以下几点：

(一)宏观政策方面

银行企业与财政之间传统的依赖关系,使得银行企业税收成为财政收入的重要来源,因此国家在设计银行企业税收政策时趋向于偏重的水平.

在改革开放之前,我国金融企业以国有银行为主,只需向国家上缴利润,不缴纳企业所得税,因其可以为政府快速、便捷地提供资金,逐步成为“二财政”,一方面金融企业资金依赖于国家拨付,另一方面国家财政也离不开金融企业这个“钱袋子”.即使在两步“利改税”后,我国已经建立起包括流转税、所得税在内、内外资有别的课税体系,但在金融企业税收政策设计上,基本采取“区别对待”的特殊政策,以缓解财政收入的压力：1994年税制改革,对商业银行和保险公司实行55％的企业所得税税率,直到1997年才将国有金融企业的所得税税率下调到33％.此外,针对银行企业的所得税税收优惠很少,现有的税收优惠也主要是针对外资银行和政策性银行的.刘佐认为这主要是税制改革的“指导思想问题,没有把金融业作为税收鼓励发展的对象.”

(二)微观制度因素

我国商业银行企业所得税的名义税率与一般企业相同,但由于银行企业自身经营和会计核算的特殊性,导致其应税所得偏高.

1　账面应税收益虚高

与一般性企业不同,银行企业的应税收入确认采用混合型收入确认基数.按现行税法规定,以90天为界,从结息日起,逾期不足90天的按权责发生制和收付实现制原则,已收和应收未收贷款利息均确认为应税收入,逾期超过90天的则遵循收付实现原则,以实际收到的利息作为应税收入计算纳税,即在应税收入的确认上,现行税法采取的是权责发生制和收付实现制相结合的原则.在权责发生制原则下,只要企业应税收入实现了,无论是否实际收到现金或银行存款,均必须以现金或银行存款支付各种税款,当收入实现而未收到现金或银行存款时,则需要企业先行垫付各种税金,使得企业负担加重、经营风险增加.

此外,由于银行的主要业务是贷款业务,贷款利息是其收入主要来源,而贷款利息是按季度计算的,除了一次性还本付息的短期贷款外,一般来说中长期贷款的利息,在按季结算时其资金并没有直接以现金形式流入银行,导致银行在未收到现金利息时却要以现金形式支付税金,这种纳税形式本身就意味着银行需要垫付税金.加上目前银行企业存在大量的不良贷款,使得其应税收入远远高出实际收入,因此,即使金融企业所得税税率与一般企业相同,其所得税税收负担也比一般性企业要高.

2　呆账准备税前扣除差异

目前各类银行都存在大量呆账问题,每年要在税前扣除的呆账损失数额也是非常庞大的.但是我国目前会计制度和税法对呆账损失的规定存在较大差异,在会计上规定呆账准备提取和呆账损失确认的主要文件是《金融企业会计制度》(2002年1月1日起执行)、《金融企业呆账准备金提取管理办法》(财金[2005]49号)、《金融企业呆账准备金核销管理办法》(财金[2005]50号)、《财政部关于呆账准备提取有关问题的通知》(财金[2005]90号),而税收依据的文件有些滞后,主要有《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(2002年10月1日起执行)、《国家税务总局关于金融企业呆账损失税前扣除审批事项的通知》(国税发[2003]73号),二者对呆账准备的提取范围、提取方法和损失认定等均存在差异,对银行应税所得有较大影响,从而影响其企业所得税负担.

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