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色是唯一的.每一轮实验,一名经理和一名外部证实者一起对一项资产的价值进行谈判,决定最终报告的资产价值.每一轮谈判,经理和证实者拥有同样的信息集,信息集包含了资产实际价值的范围和概率分布,如表1所示.(二)实验过程
在每一轮谈判开始前,计算机会随机决定这一轮资产的实际价值.
首先由经理进行第一次报价(资产的报告价值),外部证实者选择接受或者拒绝.如果外部证实者接受了经理的报价,本轮谈判直接结束.
如果外部证实者没有接受经理的第一次报价,经理还可以进行两次报价,若这两次报价中任何一次外部证实者接受了经理的报价,或者外部证实者拒绝了经理全部三次的报价,本轮谈判直接结束.每组进行的谈判在外部证实者没有拒绝经理全部三次报价的情况下可以进行至多4轮的谈判.
在会计师事务所定期轮换制度实验中,经理在与同一名外部证实者进行4轮谈判之后,无论第4轮谈判双方是否达成一致,下一轮都将与另一名外部证实者进行谈判.而在签字注册会计师定期轮换制度实验中,只有在第4轮证实者接受了经理的报价的情况下,这名经理才会在下一轮与小组内另一名证实者进行谈判.
若经理的三次报价全部被外部证实者拒绝,经理在下一轮将会与其他外部证实者进行谈判.除了事务所定期轮换组的同一组经理与证实者谈判的第4轮外,经理和证实者都会受到相应的惩罚,具体见实验报酬计算方式.与定期轮换正常实施情况不同的是,签字注册会计师定期轮换实验中三次报价都被证实者拒绝的经理,下一轮实验将轮换至另一小组的一名外部证实者与其谈判.
(三)实验报酬计算方式与现金报酬计算方式
本实验的实验报酬是以Wang和Tuttle(2009)的支付函数和现金报酬计算方式为基础,并根据本次实验的目的进行了适当的调整.本实验的实验报酬计算方式与现金报酬计算方式如下：
1、事务所定期轮换制度实验报酬计算方式和现金报酬计算方式
经理实验报酬的计算方式如图1所示,外部征实者实验报酬的计算方式如图2所示.经理每一轮的实验报酬取决于外部证实者是否最终接受了他(她)的报价以及这是否是他(她)和同一名外部证实者的第4轮谈判.如果外部证实者最终接受经理的报价,这一轮经理的实验报酬就是经理被外部证实者接受的报价.如果外部证实者最终拒绝了经理的报价,这时要分两种情况：如果这是经理与外部证实者谈判的第1、2、3轮,经理的实验报酬为资产实际价值的50％；如果这是经理与外部证实者谈判的第4轮,经理的实验报酬为资产实际价值的100％.
外部证实者每一轮的实验报酬取决于他(她)是否接受了经理的报价以及接受的报价是否大于资产的实际价值.如果外部证实者接受了经理的报价且接受的报价小于或等于资产的实际价值,这一轮外部证实者的实验报酬为300；如果外部证实者接受了经理的报价且接受的报价大于资产的实际价值,这一轮外部证实者的实验报酬为300减去接受的报价与资产的实际价值之差的50％；如果外部证实者拒绝了经理最终的报价,外部证实者这一轮的实验报酬为300,而下一轮被证实者拒绝的经理将与其他证实者进行谈判,该证实者下一轮的实验报酬将为0,除非有其他证实者也拒绝了经理的报价或者其他经理和外部证实者谈判达到了4轮,这时这名拒绝经理最终报价的外部证实者才有可能由于轮换获得新的谈判机会.
事务所定期轮换制度实验现金报酬计算方式是：被试每一轮做出决策后,按照支付树得到相应的实验报酬的百分之一.
2、签字注册会计师定期轮换制度实验报酬计算方式和现金计算方式
经理实验报酬的计算方式如图3所示,外部证实者实验报酬的计算方式如图4所示.在签字注册会计师定期轮换制度实验中,经理的实验报酬计算方式与会计师事务所定期轮换实验有所不同,经理每一轮的实验报酬只取决于外部证实者是否最终接受了他(她)的报价.如果外部证实者最终接受经理的报价,这一轮经理的实验报酬就是经理被外部证实者接受的报价；如果外部证实者最终拒绝了经理的报价,经理的实验报酬为资产实际价值的50％.
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签字注册会计师定期轮换组外部证实者的实验报酬计算方式与事务所定期轮换制度组相同.只要证实者拒绝了经理的报价,不管在哪一轮谈判,下一轮如果没有其他证实者也拒绝了经理的报价,该证实者的实验报酬将为0,除非有其他外部证实者也拒绝了经理的报价.
签字注册会计师定期轮换制度实验中现金报酬计算方式是：外部证实者在每一轮实验中获得的人民币报酬完全取决于小组三名成员在实验中获得的利润,每一轮获得的人民币报酬为小组三名成员实验报酬平均值的百分之一；经理每一轮实验获得的人民币报酬就是实验报酬的百分之一.
两组实验进行的时间长度大致相同,从实验主持人员讲解实验导语到被试离开实验室大约两个小时,所有被试的报酬总计1717元人民币,被试在实验中获得的现金报酬是平均每人61元.
五、实验结果及分析
除了描述性统计,在所有的实验结果分析中,我们都剔除了第1轮和第24轮的数据,剔除第一轮是因为尽管我们在实验指导语讲解时进行了程序运行的演示,被试刚进行实验需要熟悉实验程序的运行过程,而最后一轮是依据惯例进行剔除(Wang和Tuttle,2009).
(一)随机化检查
我们设计了一份调查问卷,由被试在实验结束后进行填写.因为被试都是没有工作经验的研究生,因此我们只检验了与实验可能有关的变量：被试的年龄和被试自我评价的讲价技巧,实验分组和被试在实验中扮演的角色.我们首先用LSD方法检验了方差齐性,从表2中我们可以看出p值均远远大于0.05,因此方差是齐次的.然后我们用方差分析的方法检验了实验分组和被试扮演角色以及两者的交互,p值均大于0.05,说明被试在各组之间的分配没有明显差异,因此被试的分组实现了随机化.
我们对两组被试设计了不同的测试题以检查被试对于实验导语的理解,大部分被试均正确回答了所有的测试题,回答错误的被试经过我们进一步的讲解也通过了操作检验,因此所有的被试数据均是符合实验要求的.
(二)描述性统计
通过描述性统计表3可以看出,事务所定期轮换实验中经理和外部证实者最终达成一致的比例是70.83％,经理第一次报价就被证实者接受的比例为11.81％,经理第二次报价被证实者接受的比例是13.19％,经理第三次报价被证实者接受的比例是45.83％,接近50％.第一次被接受的经理报价均值较小,而第二次被接受的经理报价和第三次被接受的经理报价没有差异,说明外部证实者容易较快地接受经理较低的报价.而经理与外部证实者没有达成一致的谈判轮数接近30％,远高于通常审计市场审计变更的比例.
通过描述性统计表4可以看出,签字注册会计师定期轮换实验中经理和外部证实者最终达成一致的比例是93.75％,经理第一次报价就被证实者接受的比例为17.36％,经理第二次报价被证实者接受的比例是29.17％,经理第三次报价被证实者接受的比例是53.47％,超过了50％.而每次被接受的报价均值均在410左右,中位数均为400,没有明显差异.经理与外部证实者没有达成一致的谈判轮数略高于6％,与通常审计市场审计变更的比例基本一致.
(三)假设检验
为了比较事务所定期轮换制度与签字注册会计师定期轮换制度下外部证实者和被审计单位达成一致的资产报告价值,我们采用独立样本t检验的方法.表5显示,在事务所定期轮换制度下双方达成一致的资产价值是319,显著低于在签字注册会计师定期轮换制度下达成一致的资产价值415(p<0.01).这说明与签字注册会计师定期轮换制度相比,在事务所定期轮换制度下,审计人员和被审计单位通过谈判达成一致的资产报告价值更低,谈判结果更加谨慎,通过谈判得到的经审计的财务报表更加可靠,审计质量更高.这一结果支持了假设1.
为了比较事务所定期轮换制度与签字注册会计师定期轮换制度下外部证实者和被审计单位谈判
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