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达成一致的比率,我们采用非参数检验的CHI方法对事务所定期轮换实验组和签字注册会计师定期轮换实验组外部证实者和经理达成一致的比率进行了检验.表6显示,在事务所定期轮换制度下双方达成一致的比率是73％,显著低于在签字注册会计师定期轮换制度下双方达成一致的比例95％(p<0.05).这说明,与签字注册会计师定期轮换制度相比,在事务所定期轮换制度下,审计人员和被审计单位在谈判中达成一致的比率更低,也就是说,审计人员和被审计单位会有更多的不一致,审计人员更可能会对被审计单位出具非标准审计意见,在事务所定期轮换制度下审计人员表现出了更高的独立性.这一结果支持了假设2.本文出处:http://www.sxsky.net/guanli/00437712.html
我们同样采用非参数检验的CHI方法,对事务所定期轮换实验组外部证实者和经理在轮换期各轮达成一致的比率进行了检验,表7的检验结果显示,在事务所定期轮换制度下,轮换期最后一轮达成一致的比率显著低于轮换期内的其他各轮(p<0.01).这说明在事务所定期轮换制度下,审计人员和被审计单位在轮换期最后一年谈判中达成一致的比率显著低于轮换期内其他各年,也就是说,在事务所定期轮换制度下,在轮换期的最后一年审计人员的独立性最强,审计人员最有可能对被审计单位出具非标准审计意见,审计质量最高.这一结果支持了假设3.
为了检验在事务所定期轮换制度与签字注册会计师定期轮换制度下审计人员的谈判策略,我们采用独立样本t检验的方法,对事务所定期轮换制度实验组与签字注册会计师定期轮换实验组经理初始报价和最终报价的差异进行了检验.表8显示,在事务所定期轮换制度下经理初始报价和最终报价的差异是39,显著高于在签字注册会计师定期轮换制度下的18(p<0.01).这说明在事务所定期轮换制度下,审计人员更多地采用竞争型的谈判策略,而在签字注册会计师定期轮换制度下,审计人员更多地采用让步型的谈判策略.也就是说,在事务所定期轮换制度下,审计人员的谈判力更强,谈判结果比签字注册会计师定期轮换制度下更加符合审计人员的偏好,审计人员表现得更加谨慎.假设4得到了支持.
六、结论
审计轮换制度是影响审计人员和被审计单位谈判的重要因素.本研究通过实验经济学的研究方法,以某重点大学商学院的硕士生为被试,研究了事务所定期轮换制度和签字注册会计师定期轮换制度对审计谈判的影响.研究结果发现,在事务所定期轮换制度下,审计人员与被审计单位谈判达成的资产报告价值,明显低于在签字注册会计师定期轮换制度下谈判达成的资产报告价值；在事务所定期轮换制度下,审计人员和被审计单位谈判达成一致的比率,明显低于在签字注册会计师定期轮换制度下达成一致的比率.上述发现说明,在事务所定期轮换制度下,审计谈判结果更加谨慎,审计人员表现出了更高的独立性,审计质量更高.研究还发现,事务所定期轮换制度下,审计人员与被审计单位在轮换期最后一年谈判达成一致的比率比轮换期内的其他年份更低,说明轮换期内的最后一年审计人员的独立性更强,审计人员更有可能对被审计单位出具非标准审计意见,审计质量更高.本项研究还考察了上述两种审计轮换制度对审计人员谈判策略的影响.研究发现,在事务所定期轮换制度下,审计人员更多地采用了竞争型谈判策略；在签字注册会计师定期轮换制度下,审计人员则更多地采用了让步型谈判策略.上述研究结果表明,会计师事务所轮换制度比现行的签字注册会计师定期轮换制度更能够提高审计质量和资本市场的会计信息质量.这一结果对我国资本市场监管部门进一步改善审计轮换制度,提高审计质量和会计信息质量具有重要的意义.
本文还存在一些局限性,主要表现在：(1)我们限制了审计人员进行报价的能力,可能会削弱审计人员的市场地位,但是并不影响实验结果.因为在两个实验中采取的是一样的控制,这在未来的研究中可以进行改善,采取双方都报价的实验控制.(2)我们把定期轮换制度的审计任期定为4期,目的是为了获得更多关于审计变更的数据,未来研究可以设计更多的期数来检测在定期轮换制度下审计任期与审计质量之间的关系.
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