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20世纪50年代,美国学者在会计理论研究中借鉴心理学、语言学等其他学科的理论成果,采用问卷、采访、实验与模拟的方法,考虑用户的具体行为和一般意义上的行为假设,以概念和经验为依据进行推理,系统地提出并论证会计理论的概念框架,形成了一种面向行为的会计理论研究方法――行为方法.

一、行为法的涵义

行为法认为会计是一门面向行为的科学,其目的通过传递会计信息内容直接或间接地影响人们的行动,是行为科学在会计学中的应用.所涉及的范围十分广泛,包括(1)人类行为对设计、构建和使用会计系统的影响,(2)

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会计人员在会计理论的指导下,对企业的经济活动进行分析、归纳以会计报表的形式形成会计信息提供给会计信息的使用者,使其作为会计信息使用者进行经济决策的依据.同时,会计信息使用者通过实践对会计信息进行评价和反馈,要求会计理论进行改进来符合其需求,从而促进会计理论的发展.鉴于此,我们可以看出会计其实就是一个行为的过程,在这个过程中充分考虑了信息的提供者和使用者的特殊行为方式,从两者的具体行为来提高对会计理论进行研究.会计产生了行动,会计人员所提供的会计产品对会计信息使用者以及相关人员的行为起着决定作用,通过会计信息含量直接或者是会计人员的行为间接的影响会计信息使用者的行为,不同的会计信息将对会计人员产生不同的会计行为,同时会计产品的使用者又会对会计产品起着反作用,不同个人行为对会计信息的偏好和需求也促进会计信息和报告信息系统的发展,作为会计理论研究者在充分考虑会计信息的社会需求方面改进会计理论方法,从而提高会计的理论发展.

会计信息是会计人员提供的会计产品,作为产品它必须要有使用价值,使用价值影响消费者的商品需求欲望.消费者选择并决定支付一定价格购买某种商品,是因为他对这种商品具有需求欲望,也即消费欲望.但这种需求欲望产生的前提条件是商品的使用价值对他有用,对他无用的商品,则不会激起他的需求欲望,进而产生购买行为、消费行为.因此,商品的使用价值对消费需求的产生、选择及变动产生重要影响,这也说明价值的确定主要是决定于消费者,依赖于消费者的评价,因此要提高会计产品的使用价值,必须对对消费者行为进行分析、理解、解释和预测,了解消费者对会计产品的偏好,根据消费者需求来改进和报告系统,通过采纳会计信息使用者的行为来改进会计理论.

二、行为法研究的内容

行为法研究会计信息的行为效应,主要从以下5个方面来研究:

(1)研究会计信息披露的充分性和适度性,即会计信息披露的“度”的把握问题,在会计信息不出现超载的情况下,企业对会计信息的披露应该达到何种程度呢行为法认为一方面除了正常的会计信息披露之外,还要把握那些特定的有争议性的会计信息是否予以披露,披露了多少,披露的质量如何的问题,另外一方面,在信息披露过程中的采用的会计语言和语法是否能够符合会计信息使用者的语言习惯,能够在他们的理解范围之内,能够让他们读“懂”会计信息.同时,会计在披露过程中在对会计信息进行充分披露的同时又能不使商业秘密外泄,这在上市公司盈利预测中极为重要.

(2)财务报告数据的有用性.会计信息使用者获取会计信息的主要目的是为了更加有效的进行经济决策,降低风险,提高收益,而这一切都得依赖于会计信息的有用性.因此会计信息必须可读,同时又必须是具有意义的,只有这样的会计信息才能更加有效的帮助会计信息使用者提供帮助和借鉴,进行有效的决策.

(3)对于企业报告方式的态度,人们对会计技术存在偏好.由于会计信息使用者个人的知识水平和处理事情的态度、方法的差异性的存在,从而导致了不同的会计信息使用者在进行决策过程中对会计信息需求的质和量的要求的差异性,如对于固定资产折旧,有的人认为采用直线折旧法比较合理,而其他人可能认为采用加速折旧法比较合理,不同的会计技术偏好则会产生不同的会计方法,也就会产生不同的会计结果.而在处理同一个决策过程中,有的会计信息使用者可能需要更多的会计信息,而有的则是需要比较少的会计信息.会计信息使用者在决策过程中对于企业报告所持有的态度必然会对企业的财务报告提出不同的需求,这种不同的需求行为也会导致会计信息的发展.

(4)重要性判断,会计数据发生多大差异才被人们认为是重要性判断.企业在经济活动过程中必然会产生大量的信息,如人力资源信息,企业雇员信息变化等等,在这么多复杂的信息中,哪些信息被认为是重要的,在会计报告中必须要披露,而哪些信息在经济决策中不是重要的而不需要披露,哪些信息会对会计信息使用者产生效益,从而增加他们对企业的信心,而哪些信息则没有必要披露,披露了反而会造成会计信息的超载,这个决策的主要因素是什么就是重要性因素的合理使用.关注被那些会计信息使用者认为重要的项目以及被人们找来决定会计数据差异程度的项目,在确定重要性之前就应该有那么一个差异程度.

(5)不同会计程序对决策的影响.各种不同的会计方法可能会影响到个人决策,其影响程度主要取决于任务的性质、用户的性格以及周围的会计环境.如承包经理为个人利益选择存货计价的先进先出法,而不是后进先出法.

三、会计系统对人类行为的影响

在会计中使用行为法会产生一系列的效应,主要有以下3个方面:

(1)经济后果.由于在会计理论中采用行为法,利用会计信息行为进行经济决策,并对会计理论进行改进,这必然会导致会计在经济生活中的杠杆作用越来越明显,市场机制的作用越来越显著,这必然会引起资源再分配和社会财富重新分配,影响当事人行为.

(2)社会后果.由于社会历史原因和国家发展的需要以及整个社会经济制度的不完善,在某些领域往往会出现垄断的现象和政府的行政行为来代替市场行为,比如军工产品、政府承包工程等等,这些垄断行业和政府行为由于缺少市场竞争且受国家定价管制,会计理论往往在这些领域是失效的,其会计信息对这些相关行业的影响就会很小,从而降低了会计信息的有用性.

(3)政治后果.由于各个企业所处的会计环境、企业规模和其他因素的差异,企业所采用的会计计量方法中并没有采用“一刀切”的方法,而是存在着一定的弹性和自主性,让企业根据实际情况选择性的采用符合企业自身情况的计量方法和原则,如在折旧方法的选择中的直线法和加速法,存货价格的计量的先进先出法等,不同

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