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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2010）12-168-02

摘要为帮助会计人员理解所得税核算准则,本文通过讲解资产负债观下企业所得税会计处理的理论,分析暂时性差异的实质,对所得税核算进行探讨,便于相关人士进行所得税核算.

关键词资产负债观暂时性差异会计处理

为实现与国际会计准则的全面趋同,我国财政部2006年2月颁布了新的会计准则.依据《企业会计准则第18号―所得税》的规定,2008年我国企业应采用资产负债表债务法进行企业所得税的会计核算.随着它的实施,掌握新的所得税核算方法摆在了所有会计人员面前.这一新的核算方法较之以前的所得税会计处理方法,其理念、分析思路和处理方法都有较大变化,鉴于理解和掌握新的所得税核算方法有一定难度,本文从加强新所得税核算的理论认识出发,通过分析暂时性差异的实质确定暂时性差异的类型,并在此基础上正确核算企业所得税作一探讨,旨在帮助相关人士更好的理解所得税核算.

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一、资产负债表债务法会计核算的思路

资产负债表债务法下,首先从资产负债表出发分析每一项应税业务,比较按照企业会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定确定的计税基础,将两者之间的差额按本质区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,从而确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产.计算确定应交所得税,并在此基础上确定利润表中的所得税费用.所得税核算最关键步骤便是分析差额的实质,然后判断递延所得税核算应运用的会计科目,从而正确核算企业所得税.

在核算所得税时,要先理解会计与税法的关系,注意暂时性差异的发生与转回一般只会造成当期所得税费用与递延所税之间互相转换,不会影响企业所得税费用总额,它只存在时点缴纳的差异,本文中的“多缴”,“少缴”只是相对当期而言,暂时性差异是站在未来的角度定义的,也就是说可抵扣暂时性差异（或应纳税暂时性差异）在未来可抵减应纳税所得额（或调增应纳税所得额）,它们对当期的所得税费用的影响相反.

二、暂时性差异的实质分析

暂时性差异包含时间性差异和非时间性差异,具体分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,许多书上都列举了判断暂时性差异的方法,但与实务工作者常规思路不一致导致理解上的难度,本文拟从解析核算所得税相关概念的角度将资产、负债与收入、成本联系起来,从适应会计的常规思维定势角度分析差异实质.

（一）资产产生的暂时性差异实质分析

资产具有直接或间接导致经济利益流入企业的潜力,同时,资产在占有使用过程中会慢慢损耗转化为企业的成本.

从资产产生潜在收入的角度对资产账面价值进行理解,资产的账面价值代表企业持续使用及最终出售该资产时会取得的经济利益的总额,核算所得税时,为方便记忆可将资产的账面价值形象的取得“未来收入”的能力大小.

从资产转化为成本的角度对资产计税税基础进行理解,资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予抵税的经济支出总金额,在所得税核算时可以将计税基础形象的看作“未来成本”的金额.

资产在初始确认时,其账面价值和计税税基础都是其取得成本,二者不会产生暂时性差异.在资产持续使用过程中,由于会计和税收规定的不同将导致纳税在时间上的差异.

资产的账面价值大于计税基础,即“未来收入”大于“未来成本”,增加未来应纳税所得额,相对应将来应“多缴”税,当期则“少缴”,对当期来说,少缴的部分将来应缴纳,形成应纳税暂时性差异.

资产的账面价值小于计税基础,即“未来收入”小于“未来成本”,导致抵减未来应纳税所得额,将来可以少“缴税”,当期应“多缴”,多缴的部分将来可抵扣,形成可抵扣暂时性差异.

例：甲公司2009年12月31日存货的账面余额100万元,已提存货跌价准备10万元,则该存货有产生90万元未来收入的能力,出售时可按购入成本100万元抵税,形成100万元的未来成本,该项资产在所得税核算时形成-10万元的应纳税所得额,产生可抵扣暂时性.

（二）负债产生的暂时性差异实质分析

负债账面价值是指预期会导致经济利益流出企业的现时义务.实质是确认负债时的“全部经济支出”,为计算所得税可形象的将其理解为“全部成本”.

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.也就是说,负债的计税基础就是按照税法规定当期可抵税的金额.为计算所得税可形象的理解为“当期成本”的金额.

负债暂时性差异的理解相对较简单,它实质上是因为该项负债有未来可予抵扣的金额存在.即从费用中提取了负债,属推迟确认费用,存在“未来成本”.“未来成本”等于“全部成本”减“当期成本”.

负债的账面价值大于负债的计税基础,即“全部成本”大于“当期成本”,二者之差“未来成本”大于0,未来成本可抵减未来收入,意味着未来期间利润减少,将来可以少“缴税”,形成可抵扣暂时性差异.

负债的账面价值小于负债的计税基础,即“未来成本”小于0,将导致增加未来应纳税所得额,相对应将来应“多缴”税,形成应纳税暂时性差异.这种情况少见.

例：甲公司2009年末预提产品保修费用100万元（预计负债）假设保修费用在实际支付时抵扣,账面价值等于全部成本100万元,计税基础等于当期费用等于0,形成“未来成本”100万,产生可抵扣暂时性差异.

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