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中图分类号：F233文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）01-179-01

摘要2008年的金融危机为会计诚信的缺失又一次敲响了警钟,本文从委托代理关系角度出发,分析了金融危机下会计失信的原因,并提出相关建议,以推进会计诚信教育.

关键词会计诚信金融危机委托代理关系

一、引言

2008年的国际金融危机席卷全球,当全世界都将责任归咎于华尔街的投行资本

关于会计诚信论文范文参考文献家们的时候,有学者又将国际会计机构和信用评级机构的会计诚信问题的缺失提了出来.虽然在本轮危机中,雷曼兄弟以及贝尔斯登的陨落不像2002年安然公司丑闻爆发一样使得业界将矛头直指会计机构因会计信息失真而导致的会计诚信缺失,但是同样是因为从事于金融衍生产品投资,传统的成熟于工业经济下的会计模式难以衡量在知识经济环境中从事此类新兴业务的企业价值.在2008年金融危机爆发前,国际审计机构以及信用评级机构未能对金融衍生品实施有效的监管和防控,对于资产证券化的金融产品存在高估资产、虚增利润、掩盖负债甚至风险的现象,客观上也是因为现有的传统会计技术方法无法公正地衡量出新型业务产品的真正价值,因此有学者提出“公允价值不公允”的论断,但是更为重要的是当今虚拟经济环境中会计诚信制度的失灵.

会计诚信是指信息的提供者（代理方）对外部信息使用者（委托方）的诚实、守信：提供真实、可靠的会计信息.委托代理关系意味着存在信息不对称,委托方处于信息劣势地位,这样信息的提供方即受托方的诚实守信就非常重要了.但是受托方提供真实可靠的会计信息也是有一定条件的,这常常与受托方能否从委托方处获得个人业绩、晋升、声誉甚至收益挂钩,并且受托方失信于委托方而遭受的惩罚,例如被解雇、声誉损失等等的成本要大于其提供真实可靠的会计信息所能获得的收益.因此,委托方对受托方的激励、监督等成为委托方坚持诚信供给的重要保障.另外,受托方往往受托于两个立场不同的委托方,受托方最终对哪一方诚信,取决于哪个委托方对受托方的激励、监督更加强烈.

该文出处:http://www.sxsky.net/guanli/00444543.html

二、金融危机下会计诚信缺失的现状及原因考察――委托代理关系下的视角

在现代经济关系中,企业的会计人员受托于企业的经营者以及股东,同时又受托于广大投资者等企业外部信息使用者.企业会计人员提供真实、可靠的会计信息,出具真实反映企业经营状况和成果的财务报告是会计诚信的根本,这同时也是作为委托人的企业外部信息使用者的委托要求.但是现实中,企业经营者往往为了私利或者其他利益目的指使会计人员提供虚假的财务报告,与企业外部投资者立场冲突,这样会计人员陷入两难境地.但是由于企业经营者对会计人员的约束、激励、监督比企业外部信息使用者更加强烈――会计人员的工资、福利、晋升以及聘用完全受企业经营者控制,因此会计人员便对企业经营者诚信,为经营者做假账,从而导致会计诚信缺失.另一方面,企业外部审计机构也是会计信息的提供者,其受托于企业经营者以及企业外部利害关系者,出具真实公允的审计报告是社会审计机构坚持会计诚信的根本,但是外部审计机构受企业经营者的约束更大――对有限的客户资源流失的担忧――这使得审计机构难以维持自身独立性,配合企业出具符合其要求的审计报告,又造成会计诚信的缺失.同时,在现代虚拟经济环境下,企业委托人与受托人之间距离越来越远,这样受托人受到的约束监督越来越弱,受托人坚守诚信的压力和动力变得越来越小.

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在本次金融危机下,“两房”通过购买商业银行和房贷公司流动性差的贷款,通过资产证券化将其转换成债券在市场上发售,吸引投资银行等金融机构来购买,而投资银行利用“精湛”的金融工程技术,再将其进行分割、打包、组合并出售.在这一系列环节中,没人再去关心衍生金融产品的基础价值,同时现有的会计技术手段也难以衡量出其真实价值,而从事衍生品投资的投行家们为了获得短期投机的巨额收益,不惜铤而走险,高估衍生品的收益价值,低估其风险甚至掩盖其负债.以雷曼兄弟为例,其管理层和员工持有公司大约1/3的股票,并且只知道疯狂地去投机赚钱,而较少地考虑其他股东的利益,这样会计人员在出具财务报告等会计信息时候便会忠诚于管理层的利益,而违背提供真实可靠的会计信息的诚信原则.另一方面,国际审计机构和信用评级机构也没有提供真实可靠的信息及时向社会公布衍生品交易的风险,特别是隐瞒了广大中小投资者,才造成金融危机的迅速蔓延.从委托代理角度来看,国际审计机构以及信用评级机构等外部受托人为投行的衍生品业务频频亮绿灯也是由于前者的利益受后者的约束强烈,相比广大投资者等外部信息使用者对其的监督力弱小甚至没有,这样国际审计机构以及信用评级机构难以坚持自身独立性而与投行串通一气助涨衍生产品的滥用,这同样导致诚信的缺失.另外,金融衍生交易业务是一种虚拟经济环境下的产物,其拉大了投行管理层、外部利害关系者以及其他合作者的距离,这样也导致委托代理机制下的监督力被削弱.

三、应对金融危机,加强会计诚信监管

为了应对金融危机下会计诚信的缺失,有必要从以下几方面加强制度监管：第一,完善信息披露机制,提高会计信息透明度,增强企业外部利害关系者对企业的约束和监督；第二,开发新的适应虚拟经济环境的会计计量技术和方法,尤其是对资产潜在风险的评估；第三,增强企业内部诚信监管；第四,完善会计诚信立法建设；第五,加强相关从业人员的职业道德和诚信教育.

参考文献：

[1]唐丰收.代理人会计诚信的异化与会计诚信的缺失:委托代理关系下的视角.华东经济管理.2004(4).

[2]张俊民.会计诚信监管呼唤制度创新――基于虚拟经济的分析.商业研究.2004(2).

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