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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要本文通过与“四大”的比较对我国注册会计师行业低价竞争行为的方式和危害以及产生原因进行分析,从而提出一些合理的措施来解决注册会计师行业的低价竞争问题,以达到降低低价竞争行为危害的作用,最终营造一个客观、公正、公平的市场竞争环境.

关 键 词注册会计师行业低价竞争经济秩序

近些年来,我国注册会计师行业和会计师事务所都得到了快速的发展,但注册会计师行业在发展的同时也面临了很大的挑战,在国际上,有虎视眈眈的“四大”,在国内,有众多的同行之间的竞争.因此,有些事务所为了在如此恶劣的环境下生存下去,就可能采取低价竞争.低价竞争主要有两种方式：①低价揽客.低价揽客行为是指各事务所为了招揽更多的顾客而不断降低收费标准,使得初始审计费用定在审计成本之下的一种行为.②高额回扣.高额回扣行为是指各事务所定下了一个明确的收费标准,但在实际审计过程中为了能拉到更多的客户而在收取了既定的费用之后给与客户一定回扣的行为,这种行为也有利于其本身的发展,但是很大程度上的妨碍了其他事务所的发展.

一、我国会计师事务所低价竞争行为的现状,低价竞争行为资料分析

表1为2007年我国会计师事务所客户规模排名以及收入排名.根据数据调查,2007年按客户规模排名前五位的是国际“四大”会计师事务所,其市场份额累计占84.51%,而包括本土会计师事务所在内的前十位其市场份额已经占到了91.54%；从表1中可以看出我国会计师事务所排名前四位的仍然是国际“四大”会计师事务所,其收入占我国会计师事务所总收入的54.77%,而包括本土事务所在内的前十位会计师事务所收入占65.36%.

从以上数据我们可以得知我国国内所的收入是非常低的,因此,为了生存和发展,低价竞争这条路就摆在了他们的面前,价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段,会计师事务所作为一种市场主体,也不可避免地选择了这一方式.各事务所为提高市场占有率,夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣,在各地已经是业内人人尽知的事实.

二、低价竞争行为产生的原因

由经验可知,每一项结果的产生都不可能是由某一单一的因素导致的,他们都是由众多的因素相互影响、相互作用而产生的.当然,会计师事务所之间的低价竞争行为也不可能例外,低价竞争这种不正当的竞争行为是由政府、市场、事务所本身和从业人员等众多因素共同作用而产生的.

1.政府因素

我国的注册会计师行业从1980年恢复重建开始就一直处于政府直接和间接的领导和管制之下.政府依靠行政力量直接推动了注册会计师行业的重建,推动了行业内整合和重构.我们认为,注册会计师行业发展的初期,政府的管制性需求大大促进了其发展,随着注册会计师行业的发展壮大,这种管制性需求反而成为阻碍其发展的绊脚石,它一方面使得审计市场的自发性市场需求不足,另一方面又形成了企业对注册会计师不合理的审计需求.

2.市场因素

由于目前我国的资本市场还欠发达完善,国有股份所有者“缺位”现象较为严重,导致审计市场上存在着没有委托人的契约人,审计服务的需求表现为一种形式.上市公司的很多行为不是面对市场,而是面对政府和相应的监管机构.

3.事务所本身的因素

与国外著名的会计师事务所相比较我国会计师事务所有以下特点：①规模较小,审计收费低.我国会计师事务所众多,但规模普遍较小,平均每所仅13人.②业务范围狭窄,拓展能力弱.从业务范围来看,传统的审计和会计业务在国际四大会计师事务所业务中的比重越来越小.

三、防止注册会计师行业低价竞争行为的建议

由于我过注册会计师行业的低价竞争问题是受内在和外部等多方面的因素共同作用而产生的,并且在更大的程度上受制于外部因素的影响.因此,要制止和治理注册会计师行业的低价竞争行为,应内外兼修,并以外部环境的治理为重.从行业内部来看,应正确引导规范审计师的竞争行为,以提高审计师的职业道德水平和约束其机会主义行为；从外部的执业环境来看,应将优化注册会计师行业的市场环境和法律环境并重.并寻求有效的国有股减持与退出机制,建立健全事务所内部管理制度

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