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政府会计相关论文范文文献,与对我国政府会计是否引入权责发生制的相关本科毕业论文范文
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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-02
摘 要本文依照政府会计改革的目标要求,立足于我国政府会计现状,简要分析现阶段预算管理模式下收付实现制与权责发生制的利弊以及现行预算会计核算体系存在的问题,研究在会计基础选择上,如何进行预算管理体制改革,并提出在现阶段以收付实现制为主体、以权责发生制为适当补充的原则,逐步实现“修正的权责发生制”,使我国政府会计更加适应社会主义市场经济体制要求.
关 键 词权责发生制收付实现制政府会计
长期以来,我国政府会计实行以收付实现制为确认基础的预算会计体系.如今随着社会主义市场经济体制逐步的建立与完善,我国政府会计所处的环境发生了巨大的变化,完全以收付实现制作为确认基础已经越来越难以适应当前需要.从西方国家的政府会计改革经验来看,推行以权责发生制为基础的政府会计核算体系是今后各国政府会计改革的发展方向.然而,目前我国尚处于市场经济体制不太健全的初级阶段,突然改变会计核算基础和基本原则会造成财政管理极大的不稳定性.因此在现阶段,应采取循序渐进的方式,尝试在收付实现制的基础上,逐步引入权责发生制,以弥补其不足之处.
一、收付实现制的不适之处
收付实现制也称现金制,其会计核算程序比较简便,便于安排预算拨款和预算支出的进度,能够如实反映预算收支结果,在传统的公共管理环境下是较为理想的计量基础.然而随着时代的发展,收付实现制越来越不能满足新的需要,许多弊端逐渐暴露出来.
（一）收付实现制下,所有非现金交易不作为收入、支出核算,相应的债权和债务也不确定,难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌,使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者,财政预算只是呈现一种表面的平衡.中央和地方政府财务状况信息被扭曲,政府财政预决算信息的使用者无法了解政府行政能力方面的各种资源,政府拥有的资产固定资产无形资产等和承担的负债积欠的长期债务、拖欠的费用等在收付实现制报表中无从体现.同时,随着社会的进步,作为外部信息使用者的人民群众逐渐强势,他们对于政府信息的需求越来越大,呼吁财政收支透明化的声音也越来越大,传统的收付实现制显然无法满足这些需求.
（二）对于那些支出己经发生
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（三）收付实现制下的信息不可比性较大.一是纵向不可比.一些应分属不同会计期间的收入和支出项目,集中在一期发生,往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多.二是横向不可比性,收付实现制确认支出和费用的标准,是资金是否己经实际付出,而不核算资本的损耗.例如资产购置在购入时直接列支,没有将资产购置的成本予以资本化,并在资产使用期限内分期计入成本.这样,因资产购置的不平衡,预算单位之间难以进行绩效比较分析.
(四)隐性负债问题.隐性债务是一种或有负债,一种虚拟和假设存在的,现实并不存在或者是在未来很可能发生的潜在负债风险.因为收付实现制只有在用现金清偿时才对其确认,而根本不提前考虑未来的担保、许诺和其它或有因素,事实上形成了隐性负债问题.最常见的有：政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、夏季财政收支缺口和债务、养老金、社会保险计划等.例如对于养老金和社会保险计划,政府按原定利率或精算方法确定的承诺,可能导致若干年后的巨额现金流出.这类预算资源分配的重大问题,在收付实现制下往往被忽视,将给政府部门带来极大的财政风险,对国家经济持续发展造成了潜在威胁.
二、引入权责发生制的可能性
（一）宏观背景上,随着我国政府职能的转变,在预算会计中推行权责发生制有了现实可行性.在计划经济体制下,我国的财政是一种大包大揽的财政,政府统揽一切,财政通过直接分配来实现政府目标.自20世纪90年代以来,我国经济体制改革的市场化程度不断提高,政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰,政府将职能的重点转向公共品的提供.这个过程中,政府逐步退出竞争性投资领域,财政从单纯的分配向综合的管理转变,政府从直接干预到间接调控的转变.这种转变意味着政府不再是万能的政府,而是按照市场经济原则运作.因此政府必须提高决策的透明度和法制化,大力提高政府管理经济的能力.这需要有全面信息作为决策依据.而目前现金收付制预算会计无法完成这些.
（二）扩大化的政府采购要求进行更为精确的成本核算并反映准确的资金流.我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大,并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展.由于常有跨年度的采购大宗项目的情况发生,收付实现制不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分,可能会导致预算资金结余不实等问题.同时无法准确反映相关成本,难以进行核算.采用权责发生制可以避免上述问题,更为科学合理地核算政府采购资金.
（三）日渐丰富的理论研究与实践调查为改革预算会计提供了理论基础与实践基础.近年来,政府会计吸引了越来越多学者的关注,对于政府会计改革的研究,不论从理论上还是实践中,都有许多成果.在1999――2004年的中文期刊中,有关政府会计和预算会计的论文就有300―400多篇.这些论文为政府会计出谋划策,为我国政府会计制度改革奠定坚实的理论基础.另外,政府财政工作者在具体工作中,针对现行会计基础给政府会计工作带来的问题,探索了各种改革途径.
（四）别国政府会计改革的经验为我国提供了借鉴的基础.20世纪80年代末期,新西兰率先进行政府会计改革,将权责发生制全面引入政府会计.之后,澳大利亚、加拿大、美国、英国开始在政府会计中不同程度地引入权责发生制.从OECD国家的经验来看,权责发生制确实推动了政府对资源的有效管理.新西兰、澳大利亚等国家先后出租、出售了它们闲置的不动产,优化了公共资源.我国可以借鉴这些国家的经验循序渐进地引入权责发生制.
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三、如何引入权责发生制
会计基础的转换对一国政府来说是一个复杂的系统工程,因而必须根据改革的目标,充分权衡成本与效益,并对引入权责发生制会计基础的方式、范围与步骤进行合理选择.
虽然收付实现制存在弊端,但是单纯使用权责发生制也有不适应地方.例如前文提到的隐性负债问题,即使在实行权责发生制的企业会计核算中,如果管理层不希望其公开一些会计信息的话,隐性负债也并不一定都能得到真实、完整地反映.现阶段,在社会主义市场经济还不完善的情况下,政府会计改革也尚处于探索阶段,贸然推行权责发生制会增加财政风险,不
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