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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)08-000-02

摘 要本论文针对科学事业单位的内部会计制度进行了现状分析、指出了存在的普遍问题,并就如何解决问题提出了建议.

关 键 词内部控制科学事业单位财务管理成本核算预算控制

随着管理的规范化、科学化,内部会计控制制度成为行政事业单位提高资金使用效率、保证单位稳步前进的重要手段.《会计法》第一十七条规定,国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度,以确保会计信息的真实可靠,国家财产的交全稳定.财政部发布的《内部会计规范――基木规范(试行)》和《内部会计控制规范-货币资金(试行)》对内部控制的目标、原则、内容、方法等也相应地作出了明确规定.科学事业单位是行政事业单位的重要组成部分,资金来源多元化,所以必须有一套操作性强、系统完整、规范合理、行之有效的内部控制制度,其有效实施无疑会促使科研生产管理登上一个新台阶.

一、当前我国科学事业单位内部控制的现状

所谓内部控制,是指由最高管理层、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、科研生产或经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程.内部控制涉及科研生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面,从总体上透视了科研生产的各个环节.内部控制的目标,最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面.

科学事业单位大多经济业务简单,运转环节少,没有什么复杂的业务,并且多年形成一套固定的工作流程,加上人员结构大多是“以老带新”,人员流动不像企业那么频繁,因此科学事业单位内部控制总的来说还是比较好的.但是正由此,财务人员对政策和法规的把握、对新知识的学习能力等方面都欠缺,财务会计的"监督管理职能"和“协助决策职能”不能有效发挥.随着社会经济发展,国家对科学研究的投入逐步加大,事业单位的资金项目来源也逐步增多.现在科学事业单位对财务会计的要求越来越高,过去会计那种只知道“事后作帐”、不负责“事前、事中管理”的方法已经不能满足业务发展的需求.科学事业单位领导迫切需要财务人员能够在融资投资等资本运作、经营性资产的监督管理等方面提供更科学可行的决策依据,要满足这些需求,必须在科学事业单位内部建立一套安全有效的内部控制制度,只有在内部控制制度的监督之下,才能保证国有资产的安全和增值,才能保证单位的稳步发展.

二、迄今为止,我国还缺乏一套对科学事业单位行之有效的内部控制指导性规范,也很少有科学事业单位聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系

科学事业单位目前在内部控制方面存在下列问题：

1.单位没有书面成文的内部控制制度

所谓内部控制仅仅是凭经验加以简单的控制,或者用一般财经规章制度代替内控制度,仅就其开支范围、标准加以限制,它只能规定财政资金使用的方向,并不能解决单位资金安全性问题.

2.会计核算不规范

有些单位对原始凭证审核粗糙,原始凭证规定的内容填写不全.如有的发票内容笼统,甚至没有售货单位盖章；手续不严密,购买实物的凭证只有领导签批,没有验收人签字,而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证,格式和内容都不规范.

有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了,而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账,形成账外资产.另外也存在着不同单位的资产转移,却未办理相应手续,也未反映到业务台账中的

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3.费用支出失控,潜在亏损增加,内部控制监管不够

科学事业单位承担大量的课题项目,在课题研制过程中成本核算非常重要.但经调查在实际中严格进行成本核算的并不多,这就造成了费用失控,科研成本失真的结果.另外我国科学事业单位内,很多单位为了激发积极性,给课题组很大的资金支配权,约束监督机制不完善,导致大手大脚、挥霍浪费,使本来计划规律的财务收支出现了亏损.而有的科学事业单位由于财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产大量流失.这些都是内部失控的结果.

4.领导不重视,执行不得力

科学事业单位领导多为科研人员出身,对管理尤其是内部会计控制不够重视,导致单位不执行相关制度,执行效果差；有关部门在检查时只检查制度的制定情况,忽略了其执行情况和执行效果,导致内控制度的制定走过场,内部控制降格为“放在抽屉里,挂在墙上”的纸介质.

5.内部审计没有发挥自身作用

还有一部分单位没有建立内部审计机构,而且有些已建立内部审计机构的单位也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持,不能正确审计和鉴定会计资料和其他有关资料的正确性和真实性.主要是内部审计人员不认真履行内部审计职责和权限,不坚持内部审计准则和原则,不遵循内部审计基本程序,不能正确运用审计方法,不能如实、公正地编写审计报告.

6.外部监管乏力

为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系.对于科学事业单位外部监督的一般是财政、审计、税务、事务所、主管部门.但检查中往往是针对特定的范围来审计,很少有审查内部控制制度的制定及执行情况,这也导致了内部控制制度的执行不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来.

三、建立和健全事业单位内部控制制度的措施

1.加强内部控制意识的培训,重视内部控制管理与监督

内部控制是科学事业单位的一项综合性管理活动,涉及组织、人事和财务管理等多方面.针对主要领导人和大部分科研人员内部控制意识不强的情况,应该加强关于内部控制意识的培训,强化主要领导的“第一责任人”意识.

2.健全法规,保障督核体系健康有效

原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明,是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据,因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度.要从制度上和管理体系上严格把关:一是要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制,执行对各种凭证的稽核工作,凡需进人会计核算系统的原始凭证都须首先由楷核员审核并加盖(合规凭证)或(不合规凭证)印章单位规模小会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行,二是要明确责任凡属经稽核员审核并加盖(合规凭证)的原始凭证如被财政部门和其他政府监督部门查出为不符合非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责,责令稽核人员负责协助追查原始凭证问题原因.

3.明确职责分工和程序方法

根据权、责、利相结合的原则,明确规定各职能部门的权限与责任,并根据各自的任务与特点划分岗位,即对每一个部门和人员在授予其权利的同时,必须明确其相应的责任,任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利,并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等.要坚持不相容职务分离的原则,推行职务不兼容制度,保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配,杜绝管理人员交叉任职.

4.根据成本效益原则,制定切实可行的内部控制制度

科学事业单位课题项目众多,每个科研成果都要涉及到资金成本,这也关系到将来的成果推广预测.各单位在制定制度时充分್

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