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关于准备金类论文范例,与我国保险业准备金的会计处理问题相关论文目录怎么自动生成
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很多方面都与会计原理和方法相矛盾,致使保险公司准备金信息的可靠性、公允性和透明度长期以来备受投资者、分析师和监管者在内的信息使用者的指责.因此保险准备金计量的问题一直都被视为会计“黑箱”,对于会计准则制订人员及从事保险准备金计量人员而言具有极大挑战性.（二）准备金计量方法的发展历史
为了规范保险合同准备金的计量方法,制定一个针对保险合同的通用的、可行的、高质量会计准则,国际会计准则理事会（IASB）进行了不懈的努力.
1997年启动了保险合同准则项目仅仅是对合同准则做出规定并没有涉及到保险准备金计量的问题.2004年,IASB发布了（国际财务报告准则第4号――保险合同）,该准则是将会保险准备金会计处理方法与现有会计惯例进行对比从而对其改进,使保险准备金会计处理方法能更好地符合会计原则的要求,同时广泛承认各国的现有会计处理方法,但也没有真正触及保险合同准备金计量问题.
2007年5月,IASB发布了保险合同会计准则项目第二阶段讨论稿《对保险合同的基本观点》提出按现行脱手价值计量保险合同准备金负债,颠覆了传统精算理论和方法,在全球会计界和保险界引起了轩然大波,推动了各方对保险合同准备金负债计量的深入研究和广泛争论.并同时提出了保险合同准备金的“当前退出价值”计量属性.同时,IASB提出了具体模型的三个核心支柱：第一,明确的、无偏的、市场一致性的、概率加权的和当前估计的现金流；第二,反映未来现金流的时间价值；第三,对市场参与者承担风险或者提供服务所需要的明确的、无偏的风险边际和服务边际的考虑.
2009年6月,IASB新增加了一个基于更新的IAS37模型的计量属性（MeasurementapproachbasedonupdatedIAS37model）,并且建议不再考虑当前退出价值.经过3年多的研究讨论,IASB于2010年7月30日发布了保险合同准则征求意见稿（ExposureDraftInsuranceContacts,以下简称ED）,提出采用履约现金流现值加剩余边际计量保险合同准备金,要求保险公司充分披露保险合同准备金计量信息,大大提高了保险合同准备金计量的可比性和透明度,但是,ED的很多观点和原则仍值得进一步探讨,例如ED的现值计量模式仍然存在一些问题,特别是保留了传统精算理论中不正确的方法,将影响IASB目标的实现.
（三）保险准备金计量中的注意事项
通过上文发现,关于保险准备金会计计量方式的国际会计准则导向是：
1．注重公允价值对准备金计量的影响.虽然USGAAP规定只需要在保险合同开始时测算假设,释放期限内除非负债充足性测试出损失,否则,无需调整以降低执行成本及主观性.而国际会计准则规定假设在释放期限内不得锁定,以资产负债表日可获取的公允价值为基础确定.在假设变化后后续计量方法上IASB也选择忽视假设变化对保险资产、负债的不同影响.其倾向选择将所有假设变化引起的负债变化值计入当期损益的做法,使会计信息能及时反映保险负债的真实价值及变化.
2．为会计和精算人员打开专业判断空间.与IFRS并轨的我国新会计准则体系中关于金融工具确认和计量的“第22号准则”,将金融资产分成以公允价值计价并体现在当期损益的交易类、以公允价值计价并体现在当期权益的可供出售类、以摊余成本计价的持有到期类和存贷款类；同时还对金融资产重分类作出了三项具体规定,即交易类资产不得转入可供出售类和持有到期类,后两类也不可以转入第一类；可供出售类和持有到期类二者之间可以相互转移,这为保险公司调控盈利指标创造了条件.例如,若保险公司对新增现金流进行资产错配,调整交易类资产和可供出售类资产占比,或对存量可供出售类和持有到期类资产进行重新分类等,就可以较大程度上改变当期盈利水平,加大资产负债匹配风险,严重的可能损害投保人公平权益.
3．注重反映保险业的不确定性.保险业的负债主要由各种准备金组成,准备金是保险公司偿付能力和盈利能力的重要体现.现行风险计量方法虽包含了一定利润因素,增加了保险负债确定的主观性和波动性,但IASB仍对应以边际因素反映保险业不确定性的经济实质暂时达成共识,同时倾向通过明确风险边际定义,采用扩展边际报告等进一步规定以减少带来的问题.
四、保险准备金披露的意义、内容及建议
（一）保险行业准备金披露的意义
1．满足保单持有者对保险准备金的评价需求.由于我国的保险业务信息披露制度有待完善,以公允价值计量的准备金处理方法往往采用精算方法和职业判断,普通的保单持有者难以从复杂的准备金计提和处理方式中获取保险企业的财务状况、经营成果信息.通过会计报表、附注、财务报告说明书披露相关准备金的未来现金流量及不确定性,投资者可以及时了解到保险公司的投资状况,还可以评价保险公司远期前景.
2．满足监管部门对保险业偿付能力的要求.与普通投资者相反,以政府为代表的监管部门不看重保险公司的盈利能力,主要通过监察业绩指标确保保单持有者的相关利益.保险准备金计提的充分性披露,往往关系到偿付能力的评价.
3．保险行业经营风险的特殊性要求.保险行业运用概率论和大数法则,可以对风险的不确定性进行预测,从而有利于提高风险管理的自觉性、准确性和科学化程度.由于唯有保险活动中的保费是确定的,通常的赔款金额和赔偿时间都具有较强的不确定性,那么保险准备金及时、准确的披露和评价对确定投资者未来的权利义务关系有重大的作用.
（二）保险会计信息披露的内容
1．会计报表、报表附注以及财务状况说明书.会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表,用以披露反应企业的财务经营状况,它和报表附注一起为会计信息使用者提供保险企业偿债能力、资产结构、盈利能力等相关数据.同时,投资者也可以依靠财务状况说明书了解保险公司的利润分配、重大事项及其财务问题.
2．偿付能力、理赔发展、风险信息等的披露.保险业不同于一般的生产制造企业,它的准备金的披露原则要满足充分性、有效性和及时性.例如保险公司应该披露的具体风险主要有：利率风险、欺诈风险、政策性风险、假设风险、资产风险、资产与负债匹配风险、人力资源风险和其他风险等.在我国一些保险公司的经营风险确实存在,不提取足额准备金和未决赔款准备金,挪用保险资金做投资、贷款、拆借和“三产”,从而形成大量不良资产,成为呆账和坏账.由此可见,风险信息的披露对实施风险控制具有重要的作用,从而为金融安全运行提供保障.
（三）我国保险准备金披露的几点思考及建议
1．对保险准备金的会计处理中,会计政策的变更应该在报表附注中进行披露.由于保险业的经营成果依赖于已经发生的过去的经验和假设的定价,前者的调整来自于整个保险市场而非投资人自身,后者的变更又紧紧和相关政策监管部门联系.而二者的预测性较差,因此应该选择合理的准确的方式评价投保人项目的预测权重,对涉及到经验调整和假设变化的保险准备金会计政策进行披露.保险公司应当在会计报表附注中具߮
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