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关于注册会计师论文范文素材,与审计独立的可行性和必要性相关论文摘要怎么写
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中图分类号：F239文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)10-000-02
摘 要审计独立性是审计理论和实践中的一个最基本的概念,它不仅是对注册会计师的重要品行要求,也是独立审计的灵魂和本质特征,没有审计独立性,独立审计就将失去其权威性和社会价值.
关 键 词审计独立性利益冲突
2007年,我国施行了新的独立审计准则,这是注册会计师行业的一个重大发展机会,我国的注册会计师由于行业起步晚,其民间审计的独立性还存在着很大的问题,既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响,也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响.近年来,国内外证券市场发生的一系列重大财务欺诈案件,激起了社会公众对注册会计师独立性的强烈关注,如何保持审计独立性,重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心.我们必须清醒地认识到在注册会计师业务多元化的趋势面前,必须敏锐地把握各种职业过程中可能的利益冲突,以超然独立的职业形象对待公众.
一、审计“独立性原则”概述
独立是审计的灵魂,是审计职业生存和发展的基石.现代社会经济关系的复杂,审计独立性在内容上一般分为形式上的独立和实质上的独立（ThomasG.Higgins1962）.所谓实质上的独立,是指注册会计师在审计过程中均能保持不偏不倚的态度,是一种精神状态,一种自信心,使他在判断时不依赖和屈从于外界压力的影响；所谓形式上的独立,指注册会计师必须在社会公众面前呈现出一种独立于被审单位的身份,即在他人眼中是独立性的,是他人对独立性的理解,两种独立相辅相成.美国注册会计师协会（AICPA）“职业道德规范”中将独立性定义为“正直、客观的行为能力”,即审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力.独立性是公正性、客观性的基本前提.
在我国,注册会计师的独立性具体表现在：①组织上的独立性；②人员上的独立性；③经济上的独立性；④独立发表审计意见；⑤独立承担审计责任.组织上的独立要求审计组织应是独立的法人,与政府部门和其他社会组织机构没有行政上的隶属关系,只在业务上受注册会计师协会指导.
理解审计独立性这一概念,要求我们用发展的眼光来看待,任何一种特定审计模式下的独立性其关键和内容都会随时间而变化,不同国家以及不同的审计发展阶段,注册会计师审计的独立性会有程度上的差别.因此,评价一个国家审计独立性的状况要持发展的态度,结合审计赖以依存的客观经济环境来分析.
二、影响独立性的综合因素
(一)财务利益对审计独立性的影响
独立性原则要求注册会计师不能与客户存在某种财务利益关系.这里的财务利益不包括审计及其他相关服务收费,在这种界定下财务利益对独立性的影响主要体现在：
1.注册会计师持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系,注册会计师的配偶、子女、父母与客户存在经济利益关系；
2.与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体,且该投资对注册会计师个人财务状况有重要影响；
3.与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关系；
4.与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系.
（二）不相容的业务或职务对独立性的影响
我国注册会计师职业道德基本准则第八条中规定：“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务.”这里的“不相容”在于注册会计师进行审计同时扮演了与审计相冲突的角色,冲突的原因在于这两种角色目标和立场不一样.因此,无法保证注册会计师在审计过程中保持超然的独立性.
(三)非审计业务对独立性的影响
非审计业务在我国注册会计师行业还未占据着主要地位,但随着业务多元化的发展,我国注册会计师正承担着日益增多的非审计业务,对事务所来讲,开展非审计业务无疑可以增加收入,但过多地卷入企业的事务中,对其能否在审计中保持独立的形象就有可能产生负面的影响.
非审计业务中的管理咨询服务（MAS）会涉及到企业经营管理的各个方面,这就使得注册会计师与客户管理当局的亲密关系加强,虽然在MAS中注册会计师并不是决策者,但他是决策全过程的参与者,在提出建议,进行可行性研究,得出结论的整个过程中,注册会计师与管理当局之间这种相互作用,从而会削弱注册会计师的独立性.
此外,代客记帐也可能影响到注册会计师的独立性.在处理相对客观的财务数据时,判断注册会计师的独立性是否受到影响关键在于注册会计师是否作了判断性的工作.
（四）审计人员与管理当局的利益冲突对独立性的影响
在前文我们所讨论的影响独立性的三个因素实际上都是独立于审计过程之外的,也就是说注册会计师完全可以以一种较高的职业道德精神将其避免.但是,在审计过程中审计人员与管理当局的利益冲突却无法避免,而这个因素往往对独立性的影响是最大的.用博弈的方式,审计过程中,CPA对审计独立性的保持,在某种程度上取决于审计人员与被审计客户管理当局之间的力量博弈,双方力量的均衡点决定着独立性的保持.
首先,从管理当局方来看.管理当局的力量主要体现在对注册会计师的选择权和决定审计公费两方面,这就使得在许多情形下管理当局处于力量优势的一方.
其次,从注册会计师一方来看.注册会计师的力量决定于服务的性质以及对客户的依赖程度.
将上述两方面力量分析综合,我们建立如下分析评价独立性的基本框架.
被审客户的谈判力量来源：
①聘用和解聘审计人的能力
②决定审计公费水平的能力
③决定审计工作条件的能力
审计人的谈判力量来源：
这篇论文来源:http://www.sxsky.net/guanli/00447293.html
①审计服务的性质
②对客户的依赖程度
③审计结论的重要性
④审计人员职业道德水平
需要作出补充的一点是：注册会计师在审计过程中往往需要管理当局的配合,与管理当局建立良好的合作伙伴关系是顺利完成审计工作的必要条件,在这个问题里管理当局在很大程度上决定了审计人员的工作环境,从而影响审计的工作效率.所
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（五）影响独立性的“中国特色”
前面所阐述的影响独立性的因素,是普遍存在于各国实务界的影响因素.我国也不例外,但在我国特有的国情下,影响注册会计师审计独立性的还有一些特殊的因素：
1.组织体制缺陷产生不独立
在我国会计师事务所最早创立就不是真正意义上的独立审计组织,而是挂靠于国家行政机关的事业单位,行政色彩较浓厚,使得事务所人员经费都不独立,实质上成为挂靠单位的附属部门.
2.审计委托机制不明确产生不独立
独立审计是注册会计师接受财产所有者的委托,对财产经营者的经营情况进行审查的活动.而对会计师事务所的选聘,我国1994年颁布的《国务院关于股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定》规定：“公司聘用、解聘或者不再续聘会计师事务所由股东大会做出决定.”但是在我国股权多元化的企业里,财产所有者实际失去了审计的委托权,厂长经理等人取代了财产所有者,直接委托注册会计师对企业财务状况进行审计.
3.政府的干预行为产生不独立
在国有企业的改制过程中,一些政府职能部门实质上拥有对资本市场和产权市场的管理权,企业改组能否成功,一个重要因素是这些部门的态度.这些有权的部门自然可以为其指定会计师事务所,而且一些政府部门为了本地区的利益和任期内政绩,大力支持当地企业争取上市资格,配股资格,所以自然会对事务所施加压力.
三、独立性“不独立”的影响及对策
社会公众对独立审计的基本质量要求是：注册会计师对被审计单位发表审计意见必须独立、客观、公允,不偏不倚,为投资人和债权人提供决策有用信息,维护各方合法权益,促进
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