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资产减值类论文范文文献,与新旧会计准则下的资产减值相关论文发表
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14;总部资产中的办公楼,它不生产产品,没有现金流量.总部资产一般难以单独进行减值测试,因为其可收回金额不能确定.有人认为,如果总部资产的公允价值减去处置费用能确定,那么也可以作为其可收回金额,可以进行减值测试.这里强调一下:准则讲的是一个基本的思路,如果在实际工作中,有确凿证据表明单位总部资产的公允价值减去处置费用能可靠确定,那么总部资产的减值测试就可以单独进行.我们这里讲的总部资产通常是不能确定未来现金流量现值,也不能确定公允价值减去处置费用后的净额.比如一个化工厂,有很多生产线,也有总部办公楼,化工厂是搞化工的,不是搞房地产的,总部办公楼为公司的化工业务服务,即使将化工厂中的总部办公楼出售给其他单位,其他单位也无法使用,从这个意义上讲,我们通常认为它的公允价值无法取得.即使能够取得公允价值,也没有什么意义.所以总部资产的减值应与下面的资产组结合起来考虑.
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资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分.比如:甲、乙、丙设备组成了一条生产线,设备A、B、C构成了另外一条生产线,设备D、E、F也构成了一条生产线,总部资产的价值要分配到三条生产线中去.资产组组合的概念是在总部资产的价值无法科学合理地分配下去时提出来的.这就告诉我们,所有的总部资产都是能计提减值准备的.因为不管怎么分配,实在不行也可以将整个公司作为一个资产组组合,但我们还是要强调最小资产组组合.
6、商誉减值的处理不同.旧准则规定按照直线法摊销企业因为合并形成的商誉.但在实际操作中,由于难以衡量商誉的使用寿命,商誉价值的递减没有充分的证据,所以为了与国际准则接轨,新准则规定企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试.商誉应如何进行减值测试.
商誉是看不见摸不着的,是不可辨认的,是不能单独存在的,所以它的减值测试必须与各个资产组或资产组组合结合在一起.从一个资产组的角度来讲,包括了总部资产的价值,若再把商誉分配进去,就还包括了商誉的价值.所以整个资产组的账面价值包括三部分:自身的价值、分配的总部资产价值和分配的商誉价值.
二、具体会计核算方面的区别
新旧准则下关于如何核算减值损失主要有以下两点不同:
1、会计处理不同当资产的可收回金额低于其账面价值的,应计提相应的资产减值准备.借:资产减值损失贷:××资产减值准备借方是一个利润表账户,即计提资产减值准备时,会影响当期损益(减少了利润),贷方是固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等相应的资产减值准备科目.计提完减值后,在会计报表中反映的就是已经扣除减值准备后的账面价值.这里必须清楚一个概念:在计提减值准备时,是将账面价值与可收回金额相比较,提了减值准备后,新的账面价值一定要减去计提的减值准备,所以计提减值准备后的账面价值实际上就等于其可收回金额.以固定资产为例,计提减值准备后,报表中列示的就是原价减去累计折旧再减去固定资产减值准备后的金额.
2、关于转回的规定不同.若以后期间资产的价值又回升,能不能转回在现行会计制度中,对于已确认损失的长期股权投资的价值又得以恢复的,应在原已确认的损失数额内转回,根据我国的实际运行情况分析,此规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段,不利于提高会计信息质量.《企业会计准则第8号资产减值》规定:资产计提减值准备后,即使以后期间可收回金额回升了,也不允许对已经计提的减值准备进行转回.新准则做出不允许转回资产减值损失的规定,减少了会计人员的职业判断,比较符合我国的国情.
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.财政经济出版社,2006
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则2001.经济科学出版社,2001
[3]王建新.长期资产减值转回研究,管理世界.2007,(3):42～49
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