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摘 要:依据税法规定,房地产开发企业应对当期取得的预售收入实行预缴税费,但由于相应的会计处理方法一直未进行明确,导致各企业对税费的会计处理比较混乱.本文对房地产企业预缴税费的各种会计处理方法加以归纳总结,以期对大家工作有所裨益.

关 键 词：房地产企业预缴税费会计处理

一般营业税企业纳税义务发生的时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天.而房地产开发企业营业税纳税义务发生时间与一般营业税企业不同,依据《中华人民共和国营业税法实施细则》第二十八条,其发生时间应为收到预收款的当天.

一般企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则.而房地产企业所得税按照国税发〔2009〕31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第八条规定房地产对预收款依据计税毛利率缴纳所得税.

结合具体房地产企业财务实践,具体来说：

一、税费基数的获取.

1.房屋以预收款形式销售时：

营业税（所得税）纳税基数＝预收款期末余额－预收款期初余额

应纳税所得额＝（预收款期末余额－预收款期初余额）*适用利润率

2.部分房屋竣工时：

营业税纳税基数＝主营业务收入+预收款期末余额－预收款期初余额

应纳税所得额＝（预收款期末余额－预收款期初余额）*适用利润率+利润总额

二、会计核算

在应交税金下设预缴营业税（预缴所得税）、应交营业税（应交所得税）明细科目.

1、计提营业税金、所得税时,借记“应交税金－预缴营业税（预缴所得税）”,贷记“应交税金－应交营业税（应交所得税）”科目.

2、缴纳营业税金、所得税时,借记“应交税金－应交营业税（应交所得税）”,贷记“银行存款”科目.

3、收入确认、办理结算时,借记“预收账款”、“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”科目；同时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税金－预缴营业税”科目.

4、期末结算应交企业所得税时,借记“所得税”,贷记“应交税金－预缴所得税”.

这样在应交税金的二个明细科目中分别反映欠缴的税金和待实现收入后转入损益的预缴税金.

三、报表反映

上述会计处理方法,所预缴税款在账面上体现为“应交税金”是负数余额.作为应交税金反映在负债类科目中,使得信息使用者误以为是企业“多交了税费”,不符合会计“明晰性原则”.

同时从会计基本原理权责发生制的角度分析,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用.因此预缴税费又不能作为一项费用反映在利润表中.

因此预缴税款应作为一项资产来反映,预缴营业税金及附加可以列示在“其他流动资产”科目反映,而预缴所得税在“递延所得税”科目反映.

如何写所得税一篇论文
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举例说明如下（为缩小篇幅,对附加税费不做举例说明,金额单位：万元）：

例：湖州市万家房地产开发有限公司开发“绿色花苑”项目,于2004年3月开工,整个工程分期开发,首期于2005年年底交付使用.2004年末,预收款余额4000万元,该公司依据规定缴纳了相关税费.2005年首期竣工后,结转收入6000万元,利润总额1500万元,预收款年末余额2000万元.公司适用的营业税税率5%,预售收入利润率15%,企业所得税税率25％.则依据资料应编制如下会计分录：

1、2004年会计处理：

（1）计提应缴的营业税

营业税应缴税额＝4000*5%＝200（

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借：应交税金－预缴营业税200

贷：应交税金－应交营业税200

（2）计提应缴纳企业所得税

应纳税所得额＝4000×15%＝600（万元）

计提企业所得税＝600*25%＝150（万元）

借：应交税金－预缴所得税150

贷：应交税金－应交所得税150

（3）缴纳营业税、所得税

借：应交税金－应交营业税200

应交税金－应交所得税150

贷：银行存款350

2、2005年会计处理：

（1）实现收入办理结算时

借：预收账款4000

银行存款2000

贷：主营业务收入6000

（2）计提应缴的营业税

营业税应缴税额＝（6000+2000－4000））*5%＝200（万元）

借：应交税金－预缴营业税200

贷：应交税金－应交营业税200

（3）计提应缴纳企业所得税

应纳税所得额＝1500+（2000－4000）*15%＝1200（万元）

计提企业所得税＝1200*25%＝300（万元）

借：应交税金－预缴所得税300

贷：应交税金－应交所得税300

（4）结转当期营业税、所得税

当期主营业务收入营业税额＝6000*5%＝300（万元）

借：主营业务税金及附加300

贷：应交税金－预缴营业税300

当期所得税费用＝1500*25%＝375（万元）

借：所得税375

贷：应交税金－预缴所得税375

参考文献：

[1]2006版企业会计准则,财政部

[2]张仕爱,朱应相.房地产企业会计核算与纳税工作应注意的问题《中华建筑报》2009.12.29

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