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收回,则用以下分录表示其以费用的形式支出,又以收入的形式收回.

借:初始直接费用2054

贷:主营业务收入2054

这样,A公司于×5年年末收回的金额中共确认了“主营业务收入”7500元,正好等于设备本金50000元按15%的内含利率计算出&#

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30340;实际利息收入.由此笔分录还可以看出A公司将垫支的初始直接费用看成是整个租赁期间应分摊的费用形式,分期确认,严格遵循了“配比”原则和“权责发生制”原则.

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需要说明的一点是,A公司三年确认的主营业务收入总额虽为15700元,但其垫支的初始直接费用4460元的收回仅只能理解为成本的收回,并没有产生资金的时间价值.所以A公司实际的净利息收入仍然是11240元(15700-4460).

×6年和×7年的会计处理:

在对融资租赁初始直接费用的处理中,采用递延法和实际利率法的结合只是一种选择.现阶段,包括我国在内的许多国家仅仅将其在支付时确认为当期费用,简化处理.但是如果将它以递延法处理并结合实际利率法分析,那么对于反映融资租赁活动的融资性质就很到位了,这对“实质重于形式”原则、“配比”原则和“权责发生制”原则的运用也体现得很充分.希望笔者建议的融资租赁初始直接费用的会计处理会对我国会计实务的发展有一定积极影响.

参考文献

[1]赵德武.财务管理.北京:高等教育出版社,2000年7月版.

[2]陈信元.财务会计.北京:高等教育出版社,2000年7月版.

[3]阎达五,耿建新,戴德明.高级会计学.北京:中国人民大学出版社,2002年9月第2版.

[4]中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社,2013.

[5]王盖君.融资租赁业务案例分析.财会月刊.2009;4.

[6]刘素梅.融资租赁内含报酬率的简便计算.财会月刊.2011;4.

作者简介:劳琳(1982-),女,汉族,云南昆明人,供职于云南省农村信用社联合社银行卡中心,研究方向:管理学、会计学.

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