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载体而存在.这些显然表明利己主义不适合作为一种伦理基础.在财务管理范围内,利己主义是不能接受的,因为财务管理以企业为背景,企业是多种利益甚至公共利益的聚合体,企业最终不过是一个制度工具,要为大范围的公众利益服务,承担社会责任,这决定了利己主义原则与这些目标的不相容性.实际上,利己主义从来都被认为具有极大的困境,比如无法解决利益争端,无法实现冲突主体之间的利益平衡.（二）功利主义与利己主义不同,面对行动的选择,功利主义立足于整体利益,优先关注这个行动是否有利于包括自己在内的所有人,即把自己的利益纳入整体利益之中,这个原则被表述为“采取那种能为最大多数人带来最大利益的行动”.功利主义通过衡量某一个行动对每个受影响者带来的有利和不利结果来决定赞成或反对这个行动.如果这一行动为更多人带来的全体快乐超过了全体不幸,那么这个行动就是正当的.因此,功利主义作为一种伦理原则,实际上是在假定行动的所有结果都是可以度量的基础上,进而采用成本-收益分析法来比较这种结果.流行的观点将股东财富最大化视为最合适的财务管理目标,这实际上是功利主义伦理观在财务管理理论中的表现.这在股东财富最大化财务管理目标理论中至少引起了三个关键问题：第一个是分配问题.在企业实现这种财务管理目标的过程中,即使实现了企业价值最大化即作为股东整体的财富最大化,又有什么样的机制能确保企业作为股东个体的财富最大化呢?尤其是对在公众公司中大量的小股东来说,其财富最大化如何得以体现呢?权力的天然不平等使得大小股东之间在股东财富最大化上的利益往往是不一致的,从而作为股东整体的财富最大化以及大股东的财富最大化都不意味着小股东的财富最大化.这个问题实际上是功利主义的决策程序完全忽略的问题,不可能指望在功利主义伦理的框架内得到解决方案.第二个问题是如何理解财富（或利益）.财务管理目标中所讲的财富最大化显然直观上只能理解为现实的和具体的经济利益,而对企业个体（或者股东总体）来说具有经济利益的行动对社会其他成员来说却要承担某种成本,这种成本加总起来甚至大于企业个体的收益.财富最大化可以反映出来,而给社会造成的外部成本却不能反映在企业个别财务报表上,这种企业成员内部利益与更大范围的社会整体利益的冲突也无法在功利主义框架内解决.第三个问题是如何看待不道德甚至违法手段.财务管理是许多技术手段的运用,并且财务管理运行的制度框架往往不够完善,制度创新跟不上技术手段的创新,并且存在大量的依赖契约双方的诚信才能有效运行的制度,因而财务管理者为实现财务管理目标,总有足够的采用不道德手段的动机和空间.功利主义是结果论的,以成败论英雄,甚至用目的的正当性去证明或取代手段的正当性.即使采用不道德手段最终没有实际上的危害和实际上的受害者,也必然给经济行为造成难以弥补的伦理上的伤害,动摇经济社会的伦理基础.三、财务管理目标伦理修正
传统的财务管理目标理论缺乏更加客观与合理的伦理观念的指引,以至于只能在一定的利益观范围内兜圈子,无论怎样表述,都不能克服其局限性.所以,必须引入更超然的伦理观念,在更大范围的利益关系之中探讨财务管理目标的确定.现引入三种伦理观念对财务管理目标进行修正.
（一）道德共同体企业不仅是一个利益共同体,而且是一个道德共同体.道德共同体观念来源于康德哲学,在康德看来,任何由人合作进行运作的企业都必然包含道德层面,其中人的尊严和他们的人性应该得到尊重,因此,基于非工具论的观点,组织不应该利用人,而应该帮助其发展为理性的、道德的人.就此而言,包括企业在内的组织都应该是道德共同体.众所周知,康德的道德哲学是一种道义论哲学.而功利主义的缺陷是没有将道德行为的动机考虑进自己的体系中去,这种道德动机就是义务,这种义务是道义论（义务论）伦理观的基石.作为一个道德共同体的公司,就是当然的义务主体,对其成员、对社会都承担一系列的道德义务.诺曼E鲍伊认为,在为道德公司制定规则时要采用的原则有：“1.公司在决策时应该考虑所有相关股东的利益.2.公司应该让受到公司规则和政策影响的股东在这些规则和政策实施之前参与它们的制定.3.任何决策都不应该只把某个股东的利益放在头等重要的地位.4.如果出现下述情况：必须牺牲某些股东的人性以换取另一些股东的人性,这种决策的根据不能是因为某些股东的人数比另一些股东的人数多.等6.所有营利性公司都具有做善事的不完全职责等”从财务管理目标的角度可以很容易的对这些规定进行论证.这些原则重点在于确认公司成员利益的平等性和对公司决策的参与权,以及公司的社会责任.参与权的道德价值在于,基于道德共同体理念,决不能把人仅仅当做手段,这里充分体现了对人性的尊重.因而在确定财务管理目标时应当吸收这种理念,实现企业目标从根本上说是为了实现人的目的,使人发展成为更具道德的人,而不是为了实现企业目标而把人降低为工具.另外,通过对人的尊严和价值的强调,进而排除了功利主义作为道德公司的决策标准,因为人的价值不是可以用货币或财产来衡量的；并且因为每个人都具有必须尊重的独立的价值,人数的多寡也不应成为决定一个组织的基本规则的根据.这些都确保了公司的参与者作为公司一员获得某些最低限度的收益,而不是处于被其他成员利用不正当的规则剥夺的一无所有的境地.这样,财务管理目标无论如何表述,都不可能把公司某一成员排除在利益关系之外,从而确保了财务管理目标的实现与公司成员利益实现的一致性.公司行善的原则也是对传统财务管理目标的修正,一般观点认为公司行善涉及花费股东的钱用于股东并不同意的事情,似乎与公司财务管理目标相悖,但行善原则认为公司是依托于社会而存在的,社会通过法律创建公司这种主体是因为公司有助于社会公众利益,因而公司的财务管理目标指示公司的某些行为作出调整,以适应公众关于公共利益的需要.
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（二）契约观社会契约论是近代以来极有影响的一种关于国家的学说,包括洛克、卢梭和霍布斯等社会契约论者,都运用社会契约理念来说明国家的形成,或阐释国家存在的道德正当性.根据这种见解,国家与公民之间形成一种社会契约关系,即组成国家的人彼此同意一套行为守则及道德规范来限定彼此的关系并进行互动.二十世纪三十年代,科斯率先使契约理论成为企业理论的主流解释框架,“越来越多的学者开始把企业理解为一个由物质资本所有者、人力资本所有者以及债权人等利益相关者间的一系列契约的组合,具有不同资本的各利益相关者通过谈判来分配各自的责任、权利和利益,确定彼此间的合作方式
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