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财务报告方面论文范文检索,与新会计准则体系看会计理念的更新相关论文答辩
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作者简介：
教授,博士生导师.现任东北财经大学会计学院院长,兼任中国会计学会副会长、全国工商管理类专业教学指导委员会委员、全国MPAcc教学指导委员会委员.
出版专著《工业企业成本控制》、《国有企业改制及其相关问题研究》、《石油天然气会计问题研究》三部；主编全国统编教材、国家“十五”、“十一五”规划教材五部.主编其他教材十六部.在《会计研究》、《财政研究》、《国有资产管理》、《财务与会计》等国家级刊物上发表学术论文14篇,在省部级刊物上发表论文60多篇.主持了国家自然科学基金、财政部、教育部、中国会计学会、省社科基金、省会计学会等课题项目18项.1997年被评为东北财经大学跨世纪学科带头人和财政部跨世纪学科带头人.2001年被评为辽宁省优秀教师和省政府特殊津贴获得者.2007年被评为全国第三届高等学校教学名师奖.主讲的《中级财务会计》被评为国家级精品课.主编的教材,发表的学术论文,十几次获省、部级奖励.
2006年新会计准则的颁布,无疑是我国会计史上的又一次重大变革,它不仅实现了会计准则的国际趋同,而且涉及到整个会计理论和方法体系,尤其是会计理念的更新.本文主要从财务报告目标、资产负债观、全面收益观、新的成本补偿理念等新的会计理念来阐述在新会计准则体现的会计理念的更新,以期能帮助会计信息使用者更准确地把握新会计准则的实质.
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2006年2月15日,我国颁布了新的企业会计准则体系,并于2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行.新的会计准则体系,不仅在会计准则的内容、会计的基本原则、会计方法等方面发生了重大变化,更重要的是新会计准则体系中体现了会计理念的更新.深入理解这些新的会计理念对于更准确地把握新会计准则的实质,拓展会计工作的内涵和外延,都有重要的现实意义.
新会计准则出台后,确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的新的企业会计标准体系.在新的会计准则体系中改变了许多传统的会计理念,如在财务报告目标方面正在由受托责任观向决策有用观转变；在收益的确认计量方面正在由收入费用观向资产负债观转变,并强调全面收益的计量；在成本核算方面则进一步完善了成本补偿制度,形成了新的全面人工成本概念.
一、财务报告目标导向变化：从受托责任观到决策有用观
关于财务报告的目标,当前有两种观点被大多数学者所接受,即受托责任观和决策有用观.由于我国长期以来国有经济占主导地位,财务报告目标一直强调受托责任观.受托责任观认为,财务报告的目标在于报告和解脱受托责任,财务报告就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资
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源的管理和使用情况.这种观点认为,财务报告主要反映企业历史的、客观的信息,即强调会计信息的可靠性.决策有用观则认为,财务报告的目标在于向会计信息使用者提供决策有用的信息.这种观点认为,财务报告主要是反映现时的信息,即强调信息的相关性.由于我国资本市场的迅速发展,企业所面临的经济环境发生了重大变化,会计信息的使用者也发生了重大变化,因此,我国财务报告的目标也必须随之改变.这次新颁布的《企业会计准则――基本准则》对财务报告的目标是这样叙述的：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.”由此可见,我国财务报告的目标在受托责任观的基础上,还要满足决策有用观的要求.随着我国资本市场的逐步完善以及与国际会计准则的进一步趋同,最终我国企业会计准则的目标将由受托责任观完全转移到决策有用观上来.因此,新会计准则体系在财务报告目标方面,发生了理念的更新.
二、收益的确认计量：由收入费用观转向资产负债观
收益的计量有两种计量观,即收入费用观和资产负债表观.收入
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长期以来,我国利润表在企业财务报告体系中一直居于显要地位,利润是考核企业管理业绩,衡量企业盈利能力的重要指标,这为一些企业留下了追逐短期利益和操纵利润的空间.贯彻资产负债观可以防止企业虚增资产、虚增资产价值、虚增利润,超前和超额分配利润.有助于企业可持续发展,有助于投资者持续投资,可以避免企业的短期行为.从新会计准则中我们看到,我国正在努力实现从收入费用观向资产负债表观的转变,相应的,财务报告的重心也逐渐由利润表转向资产负债表.
新会计准则全面体现了资产负债观的要求,如《企业会计准则第2号――长期股权投资》中规定对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算.在原准则中,权益法将企业取得的收益全部确认为企业的投资收益,而新会计准则中要求投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益.投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回.如果被投资企业当期不分配股利,则投资企业就不确认投资收益.
《企业会计准则第18号――所得税》中规定对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法,依据资产负债观来计量收益,从而确定本期的所得税.这体现了对资产负债表的重视,采用了资产负债观的观念,可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当评价,提高预测的价值.相比之下,利润表债务法采用收入费用观来定义收益,强调收益是收入与费用的配比,从而注重收入和费用在会计与税法中确认的差异.资产负债表债务法更注重暂时性差异,在资产负债观下,暂时性差异反映的是截止某一时点资产和负债计入会计收益和应纳税所得额的差异,是与截止该时点我们估计的未来与该项资产和负债相关的经济利益流动情况相联系的,因而是一个累积的概念.以上都体现了资产负债观的观念,实现了从收入费用观向资产负债表观的转变,财务报告的重心也转移到了资产负债表上.
另外,在《企业会计准则第6号――无形资产》中,对开发支出部分资产化；在《企业会计准则第8号――资产减值》中,要求准确计量资产价值、防止资产虚增,减值不得转回；在《企业会计准则第9号――职工薪酬》中,规定预提辞退福利；在《企业会计准则第13号――或有事项》中要求充分确认预计负债；在《企业会计准则第20号――企业合并》中,要求对于同一控制下企业合并,编制合并利润表时,合并日之前至年初的利润要单独反映,业绩考
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