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所得税方面有关论文例文,与企业所得税会计处理方法的比较相关毕业论文开题报告
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作资产负债表中的一项资产或负债,从而进一步符合会计概念框架中的资产或负债的定义.它更注重资产负债表,即利润表债务法计算确认的递延所得税资产和递延所得税负债较递延法更符合资产或负债的定义.三、利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析
(一)利润表债务法与资产负债表债务法的核算实例
新所得税准则规定,企业采用资产负债表债务法核算所得税.现举例说明利润表债务法与资产负债表债务法的会计处理过程,如表3所示.
【例3】资料见例2.
(二)资产负债表债务法体现了资产负债观
收入费用观和资产负债观是计量会计收益的两个重要会计理论.收入费用观下,认为收益是产出价值超过投入价值的差额,即会计主体经过交易的、本期已实现收入与相关费用配比后的净额,其经济实质是已实现经营收益,即“收益＝收入－费用”.收入增加或费用减少,所得增加,则纳税；费用增加或收入减少,所得减少,则抵税.而资产负债观下,认为收益是所有者财富的增加,即会计主体除所有者投入资本及向所有者分配利润以外的、本期所有者权益的增加,其经济实质是综合收益,包括已实现经营收益和未实现资产利得,即“综合收益＝期末净资产－期初净资产－所有者投入资本＋向所有者分配利润”.除所有者投资增减以外,资产增加或负债减少,即净资产增加,所得增加,则纳税；资产减少或负债增加,即净资产减少,所得减少,则抵税.因此,在所得税会计准则构建中,是以收入费用观为指导,还是以资产负债观为指导则成为一个重要的政策取向问题.
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2003年,美国证券交易委员会（SEC）在其针对会计准则改革的《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》报告中呼吁美国财务会计准则委员会（FASB）在制定会计准则时,应以资产负债观全面取代收入费用观.2004年7月,FASB在其答复SEC的《FASB对SEC关于原则导向会计体系建设的回应》报告中称：“FASB同意SEC报告中的观点――在给定的框架下分析资产和负债及其变化,对于制定财务报告准则是最合适的方法,”同时FASB还明确表示：“打算在其准则制定项目上继续采用资产负债观”.可见,从美国及国际会计准则的发展来看,以资产负债观为会计准则的指导理念正日益得到人们的广泛认同.
利润表债务法侧重于利润表,体现了收入费用观,而资产负债表债务法则侧重于资产负债表,体现了资产负债观.正是二者之间存在的这种根本差异,决定了它们在所得税会计处理上的诸多差异.
1.利润表债务法是在收入费用观下,从利润表入手,侧重分析会计收益和应税收益之间的时间性差异.而资产负债表债务法是在资产负债观下,从资产负债表入手,侧重分析资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异.时间性差异都能表现为暂时性差异,而暂时性差异不全都是时间性差异.如例3中,2008年由于企业采用的固定资产折旧年限与税法规定的折旧年限不同而产生的时间性差异为14450元,该差异也同时表现为14450元的暂时性差异.但某些暂时性差异并不一定表现为时间性差异,例如：某企业一项可供出售的金融资产,其成本为10000元,资产负债表日该项资产的公允价值为12000元,则该项资产的账面价值（12000元）与计税基础（10000元）的差额2000元为暂时性差异,但该差异并不是时间性差异,类似的形成不属于时间性差异的暂时性差异的情况还有：购买式企业合并的成本,依据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认的资产和负债,但计税时不允许调整；资产被重估,但计税时不做相应的调整；企业合并产生的商誉或负商誉；初始确认时资产负债的计税基础不同于其初始账面价值等等.因此,暂时性差异的范围要大于时间性差异的范围.
2.从上述递延法与利润表债务法的比较分析中可知,虽然利润表债务法下,递延税款账面余额,在资产负债表上反映为一项资产或一项负债,但由于暂时性差异的范围要大于时间性差异的范围,利润表债务法并不确认非时间性差异的暂时性差异及其对所得税的影响,因此,利润表债务法不能全面、真实公允地反映资产负债表日企业的资产和负债的状况.而资产负债表债务法强调的是暂时性差异（包括时间性差异和非时间性差异的暂时性差异）,并对该差异对企业未来所得税的影响确定为一项资产（递延所得税资产）或负债(递延所得税负债).因此,资产负债表债务法能够全面、真实公允地反映资产负债表日企业的资产和负债的状况.
3.利润表债务法下,“递延税款”科目的借方余额,在资产负债表上反映为一项资产,“递延税款”科目的贷方余额,在资产负债表上反映为一项负债,这与资产负债表债务法下,“递延所得税资产”的借方余额和“递延所得税负债”的贷方余额表达的涵义是一致的.但是,在利润表债务法下,当期计算出的递延税款数额仅表示本期实现的递延所得税资产或递延所得税负债,它们不是一个累计数,其原因在于时间性差异揭示的是某个时期内存在的此类差异.如例3中,2008年和2009年计算出的递延税款贷方分别为4768.50元和3901.50元,表明2008年和2009年分别实现4768.50元和3901.50元的递延所得税负债.而在资产负债表债务法下,当期计算出的递延所得税资产或递延所得税负债则表示的一个累计数,即表示截止到本期累计实现的递延所得税资产或递延所得税负债,其原因在于暂时性差异揭示的是某个时点上存在的此类差异.如例3中,2009年计算出的递延所得税负债为8670元,它表示截止到2009年为止,总共实现8670元的递延所得税负债,因此,2009年应确认的递延所得税负债应为8670－4768.50（2008年确认的递延所得税负债）＝3901.50元.
4.两种方法对当期所得税费用的计算方法不同.利润表债务法下,将时间性差异对未来所得税的影响视作对本期所得税费用的调整,其所得税费用的计算公式为：
本期所得税费用＝本期应交的所得税
＋本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债
－本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产
＋本期转回的前期确认的递延所得税资产
－本期转回的前期确认的递延所得税负债
＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
而在资产负债表债务法下,在不发生在权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下,其所得税费用的计算公式为：
本期所得税费用＝本期应交的所得税＋递延所得税
＝本期应交的所得税
＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）
－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
5.在利润表债务法下,如果税率发生变动,应将原税率下确认的时间性差异对所得税影响的金额按照追溯调整法调整递延税款的账面余额,从而使递延税款账面余额,在资产负债表上反映为一项资产或一项负债.资产负债表债务法在税率发生变动时,也同样对递延所得税资产或负债进行调整,但是调整的方法不是追溯调整法,而是对递延所得税资产或负债的账面余额按照新的税率进行自然调整.如例3中,2009年,所得税率由原来的33%改为30%,在利润表债务法下,应对递延税款的账面余额进行调整,即将本年确认的时间性差异对所得税的影响4335元调减433.50元（即将2008年按原税率多确认的时间性差异对所得税的影响433.50元在本年进行调减.）,从而本年应确认的递延税款为3901.50元.而在资产负债表债务法下,不必进行追溯调整,简化了会计核算.
四、我国采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的意义
资
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