关于会计学方面论文范文例文,与个人所得税的节税技巧相关毕业论文模板

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节税高招

葛长银：

中国农业大学经济管理学院副教授,中工国际上市公司独立董事,实战派财税专家,著有《大众会计学》、《领导者会计学》、《企业头上六把刀》、《企业节税3板斧》等热卖书籍.

个人所得税的纳税项目很多,我们选定“工资薪金”和“劳务报酬”两个常规项目,来谈一下节税技巧.

对于工资薪金收入,依据国家现行政策,我们的节税建议有二：一是平均发,也就是让员工的每月工资数额尽量平均,从而适应较低的税率,来减轻税负；二是分开发,即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分,均衡地发放,来减轻税负.

通过两个具体案例,我们来看看工资薪金的节税技巧和效果.

案例1：平均发放工资,员工就不用纳税了

某糖厂属于季节性生产企业,一年只有四个月的生产时间,生产期间三班倒,忙得没日没夜,职工平均工资为4000元／月；其余八个月,职工没事干,每月发500元生活费.

糖厂代扣个人所得税的情况是这样的：

生产期间,企业每位职工每月应交个人所得税为：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

这四个月,每人共纳个税700元.其余八个月,每月领取500元因不到起征点,不纳税.

其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策.个人所得税法第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征.明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季节性生产企业）可以实行年薪制计算工资和税金.个人所得税实施条例第四十一条又明确：特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款,按月预缴,自年度终了之日起30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补.

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糖厂是季节性生产企业,属于国家圈定的特定行业,若采取“按年计算、分月预缴”的方式计征,员工的纳税情况就会随之发生变化：

员工每月平均工资等于（4000×4+500×8）÷12等于1666.67（元）

月平均工资没有达到2000元的起征点,不用预缴税金；到年底算总账时,个人工资总额不超过24000元,也不用计算税金了.所以,依据国家规定改变计税方式,糖厂员工就不用纳税了,每年人均节约个税700元.

案例2：年终奖发整数能节约个人所得税

依据国税发[2005]9号文件规定,年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率,那么发放多少就很有学问,因为多发1元钱,就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税.我们举例讲解：

张某得年终奖6000元,李某得年终奖6001元.对应的税率和速算扣除数分别为：

张某的年终奖6000元除以12个月等于500元,适应税率为5%,没有速算扣除数.

张某应纳税额＝6000×5%＝300（元）

李某的年终奖6001元除以12个月等于500.08元,适应税率为10%,速算扣除数为25元.

李某应纳税额＝6001×10%－25＝575.1（元）

因为多领1元年终奖,李某除以12后超过500元,就适用10%的税率,比张某多交275.1元的个人所得税.

再例如,张某得年终奖240000元,除以12后,适用税率为20%；李某得年终奖240001元,除以12后,适用税率为25%.那么,因为多领1元年终奖,李某比张某多交11000.25元的个人所得税.

所以,在发放年终奖时,要对照个人所得税的税率表,试算除以12个月后会落在哪一档税率区间,再来确定发放额,最好发足额的整数,也就是正好除尽,卡在临界点上,用足税收优惠政策.比如6000元（满足5%的税率）、240000元（满足20%的税率）等,千万不要多发那1元钱甚至是6分钱,因为这6分钱除以12后,仍然可以四舍五入变成1分钱.这区区1分钱可以让你的年终奖适应税率提高5%.这1分钱在理论上称为临界点.

我们曾经手的一个企业,年终奖“发整数”,一下子节约了18万元的个人所得税.

从两个案例可以看出,对于“工资薪金”项目,遵循“平均发、分开发”的原则,并考虑临界点,就能减轻一定的税负.

劳务报酬――“外快收入”的节税筹划也是以分为主.税法规定：劳务报酬的每次收入在20000元以内,按20%的税率纳税；20000元至50000元之间,按30%的税率纳税；超过50000元的部分,按40%的税率纳税――即收入越高,税率越高.鉴于劳务报酬具有“一次性”（完活一次结算）、“多样性”（在多家取得）和“数额大”等特点,我们的节税思路也是分――“化大为小”.案例讲解如下：

案例3：签好劳务报酬合同,减轻个人所得税

李先生是一位财务专家,与某高科技企业签订财务咨询服务合同,每年可获劳务报酬50000元,但李先生要支付交通费等费用10000元.我们看看如何签合同才有利于李先生.

方案一：全额签订劳务报酬合同.

李先生与企业签订全额劳务报酬合同,这也是比较常见的签法,内容大致是：企业支付李先生劳务报酬50000元,合作期间,李先生发生的交通费等费用自理.

依据税法相关规定,李先生的纳税和收益计算如下：

个人所得税额＝50000×（1－20%）×30&

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实际收益＝合同收入－费用－个人所得税＝50000－10000－10000等于30000（元）

方案二：净额签订劳务报酬合同.

李先生与企业签订净额劳务报酬合同,即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同,内容大致是：企业支付李先生劳务报酬40000元,合作期间,李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担.

李先生的纳税和收益计算如下：

个人所得税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

实际收益＝合同收入－个人所得税＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分别签订两个劳务报酬合同.

李先生是专家,对企业的发展能起到指导和顾问作用,在与企业签订劳务合同时,就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同.一个合同的内容大致是：企业支付李先生顾问费用20000元,合同签订后即付；另一个合同的内容大致是：企业支付李先生劳务报酬20000元,完工支付（两次收入至少要间隔1个月,否则要合并纳税）,合作期间,李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担.

因为合同金额降低了,税率也就从30%下降到20%.李先生的纳税和收益计算如下：

个人所得税额＝20000×（1－20%）×20%+20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

实际收益＝合同收入－个人所得税＝20000+20000－6400＝33600（元）

方案四：签订税后劳务报酬合同.

李先生也可以与企业签订税后劳务报酬合同,内容大致是：企业支付李先生劳务报酬35000元,个人所得税、交通费等所有相关费用由企业承担.

由此,李先生的个人收益为35000元.

企业为李先生负担的税款为：

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

＝（35000－35000×20%－2000）÷（1－30%）

＝37142.86（元）

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝37142.86×30%－2000＝9142.86（元）

比较上述四种方案,从节税的角度讲,最不利于节税的是方案一,纳税最多收益最小；方案二比方案一能省2400元税款,令李先生的税后收益从30000元增加到32400元；最利于节税的是方案三,比方案二还多节税1200元,但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦；最利于李先生的是方案四,但企业如果算出自己要多支出4142.86元（35000元报酬+10000元费用+9142.86元税款－50000元合同价）,恐怕合同的签订就不会那么顺利了.

签订劳务报酬合同,大有技巧可言.首先要从税负的角度算个账,然后再选择合同签订方式.很多人签订劳务报酬合同时只注意了法律含义,而忽略其税负含义,结果多交了税款还不一定知道.这就是吃了不熟悉税收法规的亏了.

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