关于注册会计师类论文范例,与会计师事务所合并和加盟国际组织的经验相关论文查重

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一、中国会计师事务所的发展与壮大

中国的会计师事务所是在改革开放后兴起的,因为自由的市场经济需要独立的第三方对企业信息进行鉴证01988年注册会计师协会成立,确立了会计师事务所的行业地位.在此后的10年中,会计师事务所都挂靠在政府机关和事业单位之下,成为半官方的审计机构.1998年,会计师事务所开始了脱钩改制工作,并逐渐成为独立的法人主体,经营进一步走向规范,伴随而生的是市场竞争的加剧.2000年财政部开始鼓励会计师事务所“扩大规模”,并于2006年明确提出“会计师事务所做大做强”的计划.

根据财政部和中注协的总体目标,计划用5～10年时间,培育100家具有一定规模的事务所,并在此基础上发展10家能够提供跨国经营服务、能与国际四大会计师事务所(指安永、德勤、普华永道、毕马威,以下简称“四大”)比肩的会计师事务所.配合做大做强的计划,证监会也出台了相关措施,要求会计师事务所若承接上市公司业务,注册会计师的数量不能低于80人,同时注册资本不能低于500万元.国资委也要求,会计师事务所对资产超过1000亿的国有企业服务,其注册会计师的数量不能低于100人.以上各大措施,均是为了鼓励会计师事务所做大做强而出台的,政策的风向标十分明显.受到政策的感召,近几年来,会计师事务所掀起了合并浪潮.比较典型的是：华证、厦门天健华天与北京中州光华合并；上海立信长江与北京中天华正、广州羊城合并；中兴宇与信永中和合并；岳华与中瑞华恒信合并等等.

二、事务所合并与加盟国际组织

(一)合并影响经营效率

通过对所有合并前后事务所的收入和投入比研究后发现,合并对于事务所经营效率的提升影响有限.这里边存在两种情况：一是合并后规模报酬递增,一个是合并后规模报酬递减.大多数的合并都是规模报酬递减的,但对于技术性较强的会计师事务所,合并后的规模报酬呈现递增的趋势.这表明对于部分事务所的仓促合并,应保持适当谨慎,事务所合并失败后往往造成客户和人才流失.

另一方面,很多本土大型事务所为了扩大规模,纷纷设立分所(这可以看作合并的另一种情形,因为二者都增加了管理的难度).研究显示,分所数量与事务所整体经营效率关联性越来越紧密.由于多数事务所的发展处于规模报酬递增阶段,设立分所对规模效率有正向影响；另一方面,分所设立对管理造成压力,分所数量过大对于事务所的规模效率会产生负面影响.所以,未来设立分所时应加强管控,避免决策不善、浪费资源的情形.

有日本的学者对日本80年代会计师事务所合并后效率进行过研究,研究发现,越是有一个以主体事务所为中心的合并,其合并后的经营效率越高.另外,技术性强的事务所和对技术开发投人较多的事务所,在合并之后整体经营效率高.还有一点,合并的经营效率和收费直接相关,如果合并后收费提高,可以加大审计投入以提高审计质量,相反合并后收费保持不变或收费下降则对合并产生负面影响.合并后审计收费情况,在不同国家区别很大,这其中的原因十分复杂.在美国,民众对事务所合并的认可度较高,事务所合并后与审计收费提高存在着很强的正相关.而在日本,情况则不同,民众对合并后收费提高缺乏敏感度.所以,合并后审计收费并没有明显提高,而且还存在着合并后客户流失的情况.

(二)加盟国际组织利于长期发展

近来,实务界倡导中小事务所加入国际联盟组织,认为多数会计师联盟组织可以提供专业知识帮助,不但帮助事务所提供更广泛的服务与客户,并且帮助中小事务所辨识自己的长处且找到合适的定位.专家认为,因为市场日趋全球化,中小事务所如果不适应这一趋势,必将走向边缘化,加盟国际联盟组织,不仅可以分享知识、技术和数据,而且可以进行国际员工交换并共同营销广告.

从目前加盟国际联盟组织的情况来看,很多事务所的确得到了超出期望的收益,提升了自身技术和管理办法,增进了国际经验.但也发现一个现象,如果和国际联盟组织合作时间越长,分享到的好处才能越大,而时间太短往往不能得到实际利益.特别是对于一些事务所来说,如果更换国际联盟组织过于频繁,则对自身不利.比如北京京都会计师事务所在2006年之前是浩华国际的国际成员所,2007年加入德豪国际,2009年11月又转而加入均富国际.鉴于近期很多事务所频繁更换国际联盟组织,中注协专门针对会计师事务所加入国际网络做出指示,要求会计师事务所“在平等互利的基础上加入国际联盟组织,并在选择国际联盟时充分调查了解和沟通,选择信誉好、能互相尊重,可长期合作者”.中注协的指示特别强调要公平合理,避免同一国际会计师事务所在中国设有多个成员所,造成国内事务所之间竞争.

由于没有完全的数据,尚不能对国内事务所加入围际组织的影响进行严格的实证研究,从目前研究来看,参与国际联盟的国内事务所,纯粹技术效率略高于其他会计师事务所.从收集到的如立信长江、北京京都等会计师事务所的分析发现,加入国际组织使得客户对事务所的认可度有所提高,这可能和国内客户对于国际联盟

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(三)合并中的“四大”因素

鼓励本土所做大做强其实是针对“四大”的,希望能和“四大”竞争.因为过去的发展趋势是,“四大”的发展速度远远超过本土所的速度,每年一度的中注协百强报告显示,“四大”与本土所的差距不是缩小而是在逐年拉大.在提倡会计师事务所做大做强的几年问,“四大”仍然保持了超过本土事务所的增长速度,根据中注协公布的数据,截至到2009年的过去四年间,“四大”的收入规模扩大约4倍,本土具有证券期货资格的事务所的收入规模增加了3倍,而国内不具有证券期货资格的事务所的规模只扩大了1倍.这种巨大差距的原因在于,“四大”在经营效率上远远领先本土事务所.本土事务所的合并没有对“四大”形成真正威胁,无论从收入增长还是经营效率来看都是如此.

三、事务所合并的注意事项

从以往的研究来看,事务所的合并及发展在微观上需要注意以下两个方面,这是事务所在发展中积累的两条最重要的经验.

总体来看,过去几年国内事务所的合并效果并不理想,有的事务所合并后,因为文化冲突又不得不解散,有的事务所合并后因为内部难以克服的管理难题而停滞不前,表面上一时做大,但因为没有能力整合参加合并的各方,不能形成规模经济效益,没有达到做强的目的,最后在竞争中落后甚至被市场淘汰.在本土会计师事务所的大部分合并案例中,常常只是简单的人合加资合,所以取得的效果并不好.其实合并不仅仅是简单的人合加资合,还伴随着文化融合.任何一家事务所都有其文化特点,任何一起合并都有其自身特点,文化融合是合并中最难克服的.

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另外,大部分本土会计师事务所不需要像中瑞岳华、立信长江那样,希图通过合并的方式才能做大做强,其实本土会计师事务所只需要有几个大规模的事务所合并,其他大部分的会计师事务所不应该盲目追求大,而应培养自己的核心价值和竞争力.因为毕竟怎么合并也大不过“四大”,它们都有上百年的历史,在世界各地几乎都有自己的分

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