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40;能力.它们解决了两个与公司治理相关的问题：管理层对董事会的组成和运作发挥了太多的影响；公司董事会成员胜任能力不够或者独立性不够难以防止管理层的机会主义行为.上述措施使公司董事会有力量和知识来完成股东赋予他们的责任.

改进事务所环境,形成有利于独立性的审计环境

业界存在两个现象值得关注：一是注册会计师自己也搞不清他们在为谁服务―注册会计师发现他们所审计的客户的经理是他们以前的审计同事,或者是这个审计项目的前任注册会计师.当客户经理以前与注册会计师同在事务所工作时,注册会计师必须考虑经理是审计业务调查和监督的焦点,这可能会影响注册会计师的独立性,只有当注册会计师独立于管理层时,对上市公司进行审计才是有意义的；二是注册会计师对于同时接受审计与税务服务（或咨询服务）时,受妥协的压力是很大的.当发现模棱两可的会计处理方法可能被用来进行盈余管理或掩饰经营失败时,在没有发现明显违背会计准则的情况下,注册会计师似乎有压力不得不接受这些处理.这种安排鼓励注册会计师在那些违背了会计准则精神但没有违背会计准则明确条款的会计处理上与管理层合谋.由于过分担心丧失客户,导致注册会计师不能很好的运用职业判断.

定期强制轮换,增强审计事务所良性心态

强制轮换注册会计师也是我国证券市场健康发展的内在要求,有助于提高上市公司信息披露质量,保护投资者利益,恢复投资者信心.从中国现实上市公司审计市场情况出发,审计强制轮换的内在必然动因、备选方