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增值税方面论文范文参考文献,与运输费用涉增值税核算的分类归纳相关毕业论文致谢
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一、运输费用涉及增值税核算的基本规定
(一)运输费用涉及增值税进项税额核算的基本规定
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根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,一般纳税
增值税方面论文范文参考文献
(二)运输费用涉及增值税销项税额核算的基本规定
根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用.其中,价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用.因此,一般纳税人向购货方收取的运输费用列为价外费用时,要将此项运输费用一并列入销售额计算销项税额.但是,若运输费用由纳税人代垫,然后承运部门将运输费用发票开具给购货方,并由纳税人将该项发票转交给购货方.此时的运输费用不列入纳税人向购货方收取的价外费用.
根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,我们需要全面掌握运输费用涉及增值税核算的方法.由于增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,在此我们将进行分类归纳.
二、一般纳税人销售货物过程中发生的运输费用涉及增值税的核算
一般纳税人销售应税货物过程中,对发生的运输费用涉及增值税的核算,要区分四种情形进行处理：
1.若销售方负责运输,销售方用自己的运输工具负责运输,向购货方收取运输费用的.销售方应将收取的运输费用列为价外费用,一并列入销售额计算销项税额.销售方应将此项价外费用视为含税的销售额,用适用税率（17%或13%）换算成不含税的销售额,计算销项税额.计算公式为：销项税额＝运输费用÷（1＋适用税率）×适用税率.
2.若销售方负责运输,但销售方自己没有运输工具,由销售方委托运输企业负责运输,销售方向运输企业支付运输费用,运输费用付款单位为销售方,结算单据开给销售方.此时,销售方应将支付的运输费用,按照结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额.计算公式为：进项税额＝运输费用×抵扣率（7%）.其余93%列为销售方的期间费用.
3.若销售方不负责运输,购货方委托销售方联系运输企业负责运输,运输费用的付款单位为购货方,结算单据以购货方为抬头,但运输费用由销售方垫付.此时销售方账务处理时,不存在运输费用涉及增值税核算的问题,只要把运输费用结算单据与销售发票一并转交给购货方,将垫付的运输费用与货款一并向购货方收回即可.若销售方未垫付运输费用的,也不存在运输费用涉及增值税核算的问题.
4.若销售方不负责运输,由购货方自己联系运输企业负责运输,则涉及的运输费用,销售方不必作任何处理.
三、一般纳税人购买货物过程中发生的运输费用涉及增值税的核算
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一般纳税人购买应税货物过程中,对发生的运输费用涉及增值税的核算,要区分三种情形进行处理：
1.若购货方负责运输,由购货方委托运输企业负责运输货物,并由购货方向运输企业支付运输费用,此时若货物用于增值税应税项目,运输费用由购货方按7%的扣除率计算进项税额,其余93%列入货物采购成本（如工业企业购进的存货等）或期间费用（如流通企业购进的商品）.
2.若购货方委托销售方联系运输企业负责运输,由购货方自己承担运输费用.运输费用结算单据以购货方为抬头,不管销售方是否垫付运输费用.此时若货物用于增值税应税项目,运输费用由购货方按7%的扣除率计算进项税额,其余93%列入货物采购成本（如工业企业购进的存货等）或期间费用（如流通企业购进的商品）.
3.若购货方负责运输,由购货方自己的运输工具负责运输货物.由于购货方无法取得运输费用结算单据,故无法计算进项税额.运输工具发生的费用列入购货方的货物采购成本或期间费用.
四、一般纳税人生产经营过程中支付的运输费用涉及增值税的核算
一般纳税人生产经营过程中支付的运输费用,如果生产经营活动属于增值税应税项目的,可以将运输费用按照7%的扣除率计算进项税额,其余93%列为期间费用或相关资产的成本.如一般纳税人购进不需要安装的固定资产用于增值税应税项目的,可将运输费用的7%列入进项税额,运输费用的93%列入固定资产成本.
五、运输费用涉及增值税进项税额转出的核算
根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,一般纳税人已经将运输费用按扣除率计算的进项税额,抵扣了销项税额后,货物又发生下列情形的,要作为进项税额转出处理.一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物；二是非正常损失购进货物；三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物；四是国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；五是纳税人销售免税货物.上述情形中运输费用已列入进项税额的部分,要作为进项税额转出处理.但既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）,也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物的固定资产涉及的运输费用除外.
在具体计算进项税额转出时,我们首先要计算列入货物成本或期间费用的运输费用,假设为a,然后还原成没有扣除进项税额的运输费用,计算公式为：运输费用（含已列入进项税额的部分）＝a÷（1－7%）.最后计算出已经列入进项税额的增值税,计算公式为：应转出的进项税额＝运输费用（含已列入进项税额的部分）×7%.而小规模纳税人不涉及此类核算.
六、小规模纳税人的运输费用涉及增值税的核算
根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,小规模纳税人销售货物或应税劳务采用简易办法征收增值税,即按不含增值税的销售额和规定的征收率（目前征收率为3%）计算其应纳税额.因此,对于小规模纳税人来讲,其销售应税货物向购买方收取的运输费用属于价外费用（非代垫性质的）,要一并列入销售额计算应纳税额,按简易办法计算应纳增值税额.其应纳税额＝收取的销售费用÷（1＋3%）×3%.而小规模纳税人购买或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用一并列入成本或期间费用,不涉及增值税的核算.
作者单位：江苏省通州中等专业学校
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