财务报告方面论文范本,与会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措相关毕业设计论文

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作者简介：

财政部会计司司长,中国会计学会副会长.

一、国际财务报告准则制定的最新进展

2008年国际金融危机爆发以来,全球积极推进国际金融监管框架改革,二十国集团（G20）领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则,要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则.在此背景下,国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程,国际财务报告准则正经历重大变革.

（一）已新发布或修订的国际财务报告准则

2010年年底,国际会计准则理事会完成了金融工具准则项目第一阶段,发布了《国际财务报告准则第9号―金融工具分类与计量》.该准则计划的生效日期是2013年1月1日,但考虑到金融工具准则项目的其他部分尚未完成,2011年7月,国际会计准则理事会已初步决定将该项目的生效日期暂时延迟到2015年1月1日.

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2011年5月12日和6月16日,国际会计准则理事会发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则.新发布的4项准则是：《国际财务报告准则第10号―合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号―合营安排》、《国际财务报告准则第12号―在其他主体中权益的披露》和《国际财务报告准则第13号―公允价值计量》,这些准则的生效日期均为2013年1月1日.4项修订后的国际会计准则是：《国际会计准则第1号―财务报表的列报》、《国际会计准则第19号―雇员福利》、《国际会计准则第27号―单独财务报表》和《国际会计准则第28号―在联营和合营中的投资》.这些准则的发布和逐步生效,对现行会计实务都会产生较大影响,需要积极关注.

（二）国际会计准则理事会正在进行的项目

国际会计准则理事会原计划2011年年底前完成一系列重要准则项目的制定或修订,包括收入确认、租赁、保险合同以及金融工具相关项目等.但由于这些项目大都涉及对现行准则或实务的较大调整,为确保充分考虑各方意见、严格履行准则制定的应循程序,国际会计准则理事会于2011年7月26日推迟了这些项目的完成时间.其中,收入确认、租赁项目将于2011年下半年重新征求意见,计划完成时间推迟到2012年；金融工具减值、套期会计以及保险合同项目最终准则发布时间尚未确定.

二、近期主要国家或地区会计准则国际趋同情况

尽管全球已有120多个国家或地区要求或允许采用国际财务报告准则,但是一些主要经济体的准则国际趋同进程,出现了一些新情况和特殊问题,值得重视和关注.

（一）美国对采用国际财务报告准则态度不明

2007年12月,美国证监会决定允许境外上市公司采用国际财务报告准则编制其财务报表,无需再编制国际财务报告准则和美国会计准则的差异调节表,并在2010年发布声明支持建立全球统一的高质量会计准则,承诺在2011年就是否要求美国本土企业采用国际财务报告准则做出决定.

2011年5月26日,美国证监会就此问题发布工作人员立场报告,建议采用“趋同认可”的策略将国际财务报告准则并入美国会计准则体系,并征求各方意见.根据“趋同认可”策略,美国将推迟本国会计准则与国际财务报告准则趋同的时间.具体而言,在5―7年的过渡期间运用“趋同”策略,处理现有国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异,而在过渡期结束后,根据美国会计准则编制的财务报表希望与根据国际财务报告准则编制的财务报表取得一致.这就表明,美国仍将保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力,美国是否会在近期做出采用国际财务报告准则的决策,其态度尚不明朗.

（二）日本推迟采用国际财务报告准则

日本在会计准则国际趋同方面的态度通常是紧跟美国.根据2009年年底日本发布的采用国际财务报告准则的路线图,日本计划于2012年前后做出关于自2015年或2016年起强制采用国际财务报告准则的决定.但是,在美国证监会发布工作人员立场报告之后,日本金融厅于6月21日宣布推迟采用国际财务报告准则的时间,即2015年3月之前不会作出强制日本企业采用国际财务报告准则的决定,并且即使决定强制采用国际财务报告准则,至少会为日本企业预留5至7年的准备时间.理由是自2011年3月日本大地震和核泄漏事故发生以来,日本经济形势恶化,日本产业界掀起了一股反对采用国际财务报告准则的浪潮,主要的考虑包括：一是转换成本太高；二是过渡时间过短；三是对无海外经营和融资需求的国内企业而言无必要性；四是其他国家或地区应用国际财务报告准则进展放缓、美国立场不明朗,无必要过早做出采用国际财务报告准则的决定.不难看出,美国的立场和主张仍是影响日本作出相关决定的重要因素.

（三）印度改变采用国际财务报告准则的承诺

2007年7月,印度宣布将从2011年4月起要求所有的公众利益主体全面采用国际财务报告准则.但是,在2010年2月,印度突然改变了其之前的承诺,决定分阶段实施与国际财务报告准则趋同的计划,即上市公司和大型非上市公司在2011年4月,金融机构和其他公司在2012年至2014年间,采用与国际财务报告准则趋同的印度会计准则.国际会计准则理事会的印度籍理事在解释印度改变其全面采用国际财务报告准则的承诺时指出,“经过全面的考察和研究,印度认为,类似于中国采取的与国际财务报告准则趋同的策略更加适用,并且美国也正在考虑不同于全面采用国际财务报告准则的趋同策略”.

上述美国、日本和印度的情况表明,尽管建立全球统一的高质量会计准则已经成为二十国集团国家的共识,但采取何种方式、什么步骤实现这一目标,主要经济体之间仍存在分歧.

三、会计对外合作与交流不断深化

近年来,财政部不断深化对外会计交流与合作,以提高在国际财务报告准则制定中的话语权,双边会计准则等效工作也取得积极进展.

（一）中国与欧盟―重点实现双方会计准则的最终等效

欧盟高度赞赏2005年以来中国会计准则建设与实施所取得的成就,于2007年宣布,在2008年至2010年的过渡期内认可中国会计准则与欧盟采纳的国际财务报告准则等效.2010年,双方签署联合声明,将共同努力最迟在2011年年底实现中欧会计准则的最终等效.

2011年年初欧盟委员会拜访财政部,实地评估我国会计准则实施情况,双方正式启动了中欧会计准则最终等效评估工作.本着对等原则,我国也在2011年5月启动了针对欧方的会计准则等效评估,得到欧方的积极配合,并已经收到欧方关于等效问题清单的反馈.7月,财政部派团出访欧盟,对欧方反馈情况进行实地评估,并就趋同策略、国际财务报告准则的解释、新发布国际财务报告准则的生效日期、国际财务报告准则的制定程序以及具体技术项目等与欧方深入、广泛地交换了意见.

下一步,财政部将继续基于已经建立的等效机制,积极推动和加快双方会计准则等效评估工作,适时启动中欧会计准则最终等效法律性文件的起草,力争在2011年年底前实现中欧会计准则最终等效的目标.

（二）中日韩―建立未来十年三国合作规划

2011年年初,日本会计准则理事会主席、韩国会计准则理事会主席和侯任主席等一行访问财政部会计司,中日韩三方会计准则制定机构负责人就会计准则国际趋同最新进展情况进行了沟通,并对三方未来十年的合作前景作出了规划.会谈中,日韩方面认为,自亚洲―大洋洲会计准则制定机构组成立以来,中日韩三国会计准则制定机构会议机制职能有所弱化.三方认为,三国作为亚洲―大洋洲会计准则制定机构组的发起国,应当进一步强化中日韩三国会计准则制定机构会议机制,共同引领亚洲―大洋洲会计准则制定机构组工作.2011年第四季度,中国将主办今年的中日韩三国会计准则制定机构会议,及时就会计准则国际趋同中的最新进展相互交换意见.

2011年6月,日本财务会计准则基金会主席和日本国际财务报告准则委员会基金会受托人等一行到访财政部,并就加强中日会计准则交流与合作、会计准则国际趋同策略、国际财务报告准则基金会治理结构改革等问题与财政部副部长王军交换了意见,双方在诸多问题上达成了重

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