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340;评判都离不开几个元素：信息披露（数量和质量）、年报整体设计（包括内页及外观）、财务报告（会计标准一致性）、公司治理、年报披露时效、阅读性（投资者交流）.在各个赛事中脱颖而出的上市公司年报也都有一个共性：它们都是这些方面的佼佼者.年报编制最佳原则
作为上市公司信息披露的主要方式,随着监管力度的加强和上市公司信息披露制度越来越趋于完善和合理,年报编制的优劣对投资者行为的影响将是长期和持久的.因此,探讨在满足《年报准则》基础上如何更好地进行年报编制,具有极大的现实意义.
精确制导原则：向投资者传达充分必要的信息
投资者对于收益和前景的判断依据便是公司传达给他们的信息.因此,在强制信息披露的基础上,充分披露那些投资者关注并与其投资决策相关的信息,披露有可能形成股价敏感信息等关键信息,以促使投资者对公司达成良好认知,这对于上市公司能否在资本市场持续融资至关重要.
那么这些关键信息是什么?上市公司应该如何利用年报有效地向投资者传达这些信息呢?
首先是财务信息.上市公司的财务信息集中体现在年报的财务报告中.财务报告重要的两部分内容：财务报表和财务报表附注反映了公司的经营状况、盈利状况以及编制财务报表的原则,同时也是非常敏感的信息,因而是投资者及其他需求者的关注核心之一.中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则》之《第15号财务报告的一般规定》在上市公司财务报表的内容和格式上都有严格的规定和标准模式,任何上市公司在这个部分都无法也没有必要进行创造性劳动,只需将自己相应的财务指标如实反映即可.相比之下,财务报表附注留给上市公司发挥的余地就大多了.上市公司可以通过它,对财务报表的内容进行补充说明,丰富财务报告所提供信息的数量和内容.
会计附注包括会计政策与会计估计、可选择性会计方法、财务报表项目注释、审计意见等内容.其中前两项涉及到会计处理方法问题.虽然《企业会计准则》规定公司可以自主选择会计处理方法,而且必要时也可以变更.但是会计处理方法的变更经常和调节报表相挂钩.因此上市公司在会计处理方法上尤其要谨慎行事,务必做好两件事：一是选择正确的、公允的会计处理方法；二是会计处理方法一定要遵循一贯性原则,主观上要保证会计处理方法的连续性.
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财务报表项目注释绝大部分属于强制性披露,企业可以自愿增加披露的范围和详细程度.财务报表项目注释披露得越详细,公司的经营风险就越透明,信息使用的风险就越小.然而对于公司来讲,自愿性披露不仅会增加企业的成本,而且也会使竞争对手透过这些信息对企业有更深入的了解.因此这部分的披露是把“双刃剑”.在自愿信息披露上,到底披露到什么程度,就要看公司偏重于哪一刃了.
其次是《年报准则》中提及的非财务信息.主要是董事及管理人员情况、公司治理结构、董事会报告和重要事项.
董事及管理人员情况和公司治理结构里涉及对管理层的激励和薪酬披露.很多上市公司对此部分内容一带而过,或者含糊其辞.比如在薪酬披露方面,有的公司只说某某高管不在本公司领取报酬,但也不说点明其报酬的来源.假设该高管也不持有公司股票,那他为公司全心效力就值得怀疑.而如果他在关联公司领取报酬,又难逃侵害本公司利益之嫌.因此,对于这些并不涉及公司商业机密的信息尽可能地披露是非常有必要的.
调查显示,许多境外投资者愿意为优秀的公司治理提供10%～20%的股票溢价.因此,上市公司在年报中公司治理的结构编写方面,应该特别予以重视.当然只有实际具有良好公司治理结构的公司,其年报才可能在这一节上有与众不同的表现.
董事会报告是最值得上市公司花费心思编写的部分,而其中的“管理层讨论与分析”更是重中之重.“管理层讨论与分析”通过管理层对财务报表的文字解读,向投资者揭示公司的经营及财务状况、经营管理水平以及对公司未来发展趋势和发展前景的前瞻性判断和预期,并提示相关风险,从而使投资者能够真正了解公司的经济实质.2005年新修订的《年报准则》在“管理层讨论与分析”部分虽然增加了新规,但是对部分条款并未作强制性披露要求.这意味着,“管理层讨论与分析”将会是上市公司年报中最精彩之处,谁能够利用好这个披露个性化信息的平台,向投资者展示出公司良好的形象,谁就会获得最多数投资人的推崇,从而在资本市场上先行一步.
为此,上市公司必须要在内容披露上深耕,比如在阐述经营状况时,除了对经营情况进行回顾外,还要介绍公司的行业地位或区域市场地位,分析公司存在的主要优势和困难,同时对公司的经营和盈利能力的连续性、稳定性进行细致披露.在展望企业未来发展时,千万杜绝用“加大市场开拓力度,继续调整产业结构”之类的语句敷衍搪塞,最好从“行业的发展趋势及公司面临的市场竞争格局”、“公司发展机遇和挑战,发展战略以及各项业务的发展规划”、“新年度工作计划”等多方面进行详尽披露.
降低成本原则：便于操作,便于阅读
降低年报成本包括两个方面：一个是对年报的使用方―投资者或者利益相关人来讲,要降低他们的阅读成本；另一个是对年报的编制方―上市公司来讲,要降低其编制年报的成本.
美国投资大师沃伦巴菲特曾经劝诫投资人,绝对不要投资那些年报让人看不懂的企业.这句话强调了一个概念的重要性,这个概念就是年报的易读性.
上市公司年报的编制过程,是语言编码过程；上市公司利益相关者对年报的阅读和理解过程,是语言解码过程；上市公司利益相关者后期的投资行为或态度转变,是对年报的反馈.这个反馈情况完全取决于对年报内容的理解.一份晦涩难懂的年报不仅会增加投资者的阅读成本,让其产生排斥心理,而且还会误导投资者行为.一份具有易读性的年报所产生的效应则不同,它不仅能够降低投资者的阅读成本,而且可以让投资者迅速完成语言解码的过程,并对年报做出正确反馈.年报易读性对于上市公司的重要意义由此可见一斑.
那么上市公司应该怎样降低阅读成本,增加年报的易读性呢?
首先,必须明确降低阅读成本、增加年报的易读性并不意味着对年报全文的“白话文”追求.实际上,年报全文各个部分从内容到结构不相同,表现出的易读性水平存在明显差异,同时,信息使用者对年报各部分的需要程度和重视程度也不尽相同.另外,财务报表和审计部分具有很强的规范性,在表达上基本没有公司自主发挥的余地.因而确保年报全文的易读性操作性不强,也没有必要.
其次,选择可能进行易读性改编的内容重点下笔.国外发达资本市场的发展已经有上百年历史,西方学者很早就开始了对上市公司年报的研究.在年报易读性研究方面,他们研究的对象多是董事长致词、管理层讨论与分析、审计报告和财务报表附注等四个部分.选取这四个部分的原因有二：一是在长度上适宜于易读性公式研究；二是在内容上包含了公司利益相关人制订投资决策时最为关注的信息.
中国内地上市公司依照实际情况可以选择包括R
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