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;会计处理方法：

1.对于历史成本,可以设置“人力资源投资”总帐帐户,总括反映人力资产的增减变动情况.其借方反映人力资产的增加,贷方反映人力资产的减少,余额一般在借方,反映现有人力资产的历史成本.在总帐下分设“原始投资”“使用投资”和“开发投资”三个明细分录,分别核算企业所发生的人力资源投资的原始成本、使用成本和开发成本.当企业发生人力资源的投资支出时,可以借计“人力资源投资”的相关明细帐户,贷计相应的费用帐户、银行存款或其他资产类帐户.如果企业从有关方面无偿调入了职工,则可借计“人力资源投资”相关帐户,贷计“资本公积”帐户.

2.对于重置成本,可以设置“人力资源投资准备”帐户,它是“人力资源投资”的备抵帐户,其余额一般为贷方余额,它可以根据重置职务或人员的具体情况,参照劳动力市场的现有条件加以预计,以“人力资源投资”帐户的借方余额的一定比例进行提取.在提取时,借计相关费用帐户,贷计“人力资源投资准备”帐户,当企业发生某一职工流出或某一职位产生空缺时,借计“人力资源投资准备”帐户,贷计“人力资源投资”帐户.在资产负债表中,应于无形资产项下单独列示人力资源的有关情况,包括人力资源原值、备抵值、净值等数据.另一方面,应在附注中,从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况,从动态方面,应揭示报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据；从静态方面,应报告人力资源占企业总资产的比率,企业员工的学历构成,职称等情况,以展现企业人力资源的全貌.

综上所述,随着知识经济时代的到来,知识密集型的企业越来越多.知识经济为人力资源会计提供了发展的最有利的条件.因此,会计界必须利用这一契机,将难产的人力资源会计尽快地建立起来.另外,国外人力资源会计的理论和实践为我国提供了赖以借鉴的经验.在此基础上再结合我国人力资源实际情况,建立人力资源是可行的.相信不久的将来,在我国的会计领域会有人力资源会计的一席之地的.

(作者单位：山东省交通职业学院泰山校区(山东省交通运输学校))

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