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注册会计师有关论文范文,与存货舞弊的主要手段审计策略相关论文查重
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一、存货舞弊的主要手段
(一)存货舞弊的主要表现形式
1.虚构存货
一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料,如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单,从而虚增存货的价值.
2.存货盘点操纵
注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据.因此,对注册会计师来说,执行和记录盘点测试显得非常重要.遗憾的是,在一些存货舞弊案件中,审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿.因而,注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性.举例来说,假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物,随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出,并在审计进行期间将其隐藏起来.然后,在存货实物盘点时,雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去.显然,在上例中实物存货将被高估,同时有相同金额的负债被低估.对于客户来说,采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中.
不过有的时候,即使注册会计师谨慎地执行了盘点程序也不能保证发现所有重大的舞弊.这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：
（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师,一方面记录下测试的结果,同时也可掌握测试的地点及进程等情况.这样,审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中,从而错误地增加存货的总体价值.
（2）在执行盘点测试程序时,注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作.但是,对于那些有多处存货存放地点的公司,这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点.
（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱.这样,为虚报存货数量,管理当局会在仓库里堆满空箱子.
3.错误的存货资本化
虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况,但产成品项目中这方面的问题尤为突出.有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用.审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由,用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理.此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的.
(二)存货舞弊在各环节的主要手段
1.存货在购入环节的主要舞弊手段
存货购入方面存在的问题是：购入非生产用途的存货计入生产用存货的账户中；购入存货有关的运费、保险费等未计入存货成本；购入直接用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的存货,将其增值税专用发票上注明
的增值税额,计入进项税额；对期末已验收入库而发票未到的存货没有暂估入账等.
2.存货在生产领用及费用归集环节的主要舞弊手段
存货在生产领用及费用归集方面存在的问题是：不按存货的实际用途将存货成本计入相应的账户；在产品、产成品的制造成本计算不正确；为调节在产品、产成品的制造成本,改变成本计算方法、有意多计或少计在产品、产成品的成本；领用低值易耗品、包装物以及可周转使用原料时,改变摊销方法,多计或少计摊销值；对价值已全部摊销并收回再用的低值易耗品、包装物以及可周转使用的原材料,在再次发出时进行重复摊销,随意计提存货跌价准备,调节利润.
3.存货在产品销售及发出环节的主要舞弊手段
存货产品销售及发出方面存在的问题是：发出存货成本的计算不正确；为调整发出存货成本,随意改变存货计价方法,有意多计或少计存货成本；采用计划成本核算存货,为调整发出存货的成本,有意多结转成本差异；为调整销售数额,在期末假作销售产品,下期处再作退货等.
特别需要指出的是利用存货计价方式减少销售成本的手段：存货的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都会产生相应影响.首先,存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间,期末存货计价过高或期初存货计价过低,当期收益都可能因此而增加；反之亦然.其次,有的企业采用定额成本法计算产品成本时,将产品定额成本差异在期末在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品却不分摊,以降低本期销售成本.此外,故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损,也可达到虚增本期利润的目的.
二、存货舞弊审计策略
总体审计目标1.确定存货是否存在；
2.存货是否归被审单位所有；
3.存货增减变动记录是否完整；
4.确定存货品质状况,存货跌价计提是否合理；
5.存货的计价方法是否恰当；
6.存货年末余额是否正确；
7.存货在会计报表上的披露是否恰当.
总体审计策略一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息.注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据,以最大可能地发现有关的舞弊行为.不仅要推测舞弊是如何进行的,而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择.也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为.
1.管理当局舞弊的动机
客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊.以下是导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：客户公司正面临财务困难；客户管理当局面临
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2.管理当局舞弊的机会
并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序.事实上,对于有些公司,如那些规模很小、业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的.但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统；客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业；客户公司拥有众多的存货存放地点.
3.管理当局舞弊的迹象
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虚构资产会使公司的账户失去平衡.与以前的期间相比,销售成本会显得过低,而存货和利润将显得过高.当然,还可能会有其他的迹象.在评估存发高估风险的时候,注册会计师应回答以下问题,回答“是”越多,存货舞弊的风险就越高.
4.对虚增存货量、调节存货单价的审计
企业常常通过对实际上并不存在的存货项目编造各种虚假资料的方法来虚增存货的数量(因为很难对这些伪造的材料进行有效识别,注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在与估价),或是通过后进先出法、先进先出法等来调节存货的单价,从而达到调节存货价值的目的.
证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点.注册会计师执行该程序时,只要稍加注意,就能发现存货舞弊问题.
5.对存货盘点环节的审计
对客户存货进行监盘是注册会计师获取有关存货的审计证据的主要手段.因此对注册会计师来说,执行和记录盘点测试就显得非常重要.然而,在一些存货舞弊案件中,一些审计客户在短期内就采取转移存货等行为对存货盘点工作进行操纵,使得审计证据严重失真.注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行.盘点的时间应尽量接近年终结账日.在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性,比如各存放地点同时盘点,停止存货流动以及盘点数额达
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