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注册会计师有关论文范文,与存货舞弊的主要手段审计策略相关论文查重
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040;合理的比例等.6.对客户故意将存货“资本化”的审计
存货中,产成品项目在这方面的问题较突出,而产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用.为了发现这些问题,注册会计师可以对生产过程中的有关人员进行访谈,以获取“被归入存货成本的费用,它的归集与分配过程是否适当”的信息.在对关键人物的正式访谈中,如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息,注册会计师应采取一种直截了当的方式,以责难的态度迫使其说出真相.
(三)存货舞弊在各环节的审计策略
1.在存货采购环节中的审计策略
（1）通过预付账款科目挂账,实际上已经消耗或者价值形态已转化为成本费用的存货.
对于此类现象,应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性、预付账款的理由、合同等预付款的依据文件、预付账款的账龄等多方面综合分析是否存有异常,判定其实质是否已货到或已消耗转为成本费用.
（2）通过其他应收款（某某采购备用金）科目挂账,实际上已经消耗或价值形态已转化为成本费用的存货.
（3）通过材料采购（在途材料）科目挂账,实际上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货.对于此类现象,应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购（在途材料）挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购（在途材料）的账龄、材料采购（在途材料）挂账采购的物料品种与产品的关系等多方面综合分析是否存有异常,判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用.
2.在存货生产领用及费用归集环节中的审计策略
（1）材料领用的用途随意,归集材料费用人为在畅销、销量一般及滞销的产品之间分配,通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的.
对于此类现象,应收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响,收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料,利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点及异常.对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性,若不能提供,则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额.
（2）人工费用的归集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配,通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的.
对于此类现象,应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况.其他费用的归集及分配调剂利润情况的审查,与上述方法大体相同.
（3）原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等费用以达到调剂当年利润的目的.
对于此类情况,应加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点实物,具体分析盘亏及盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存有耗料而未进成本以调剂利润的情况.
（4）财务做账时直接在账上调整生产成本（在产品）,从而人为调剂产品的单位成本以达到调剂利润的目的.对于此类情况,应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本（在产品）在工序之间与产量（产值）记录是否配比,分析是否故意提高在产品的成本而调剂产成品的成本以达到调剂利润的目的.
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3.在存货销售及发出环节中的审计策略
（1）人为调节结转产品到主营业务成本的数量,从而达到少转成本、调剂利润的目的.
（2）人为改变产成品年度发出的某期间或某几笔业务的计价方法而在或年末采用正确的计价方法,以达到少转或多转成本从而调剂利润的目的.
（作者单位：昆明铁路局广通车务段）
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